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來源：每日經(jīng)濟新聞 2008年6月6日  廣西天華編輯

　　中國注冊會計師協(xié)會日前發(fā)布2007年報審計情況快報透露，2007年年報審計期間，共有147家上市公司變更了會計師事務所。這幾乎占到深滬兩市公司總數(shù)的1/10。其中，有20家上市公司變更事務所后，被出具的審計報告意見類型發(fā)生了變化，其中8家2006年年報被出具了非標意見審計報告，2007年卻被出具了標準審計報告。

　　上市公司為何頻換會計師事務所？從非標到標準，背后隱藏著怎樣的秘密？《每日經(jīng)濟新聞》為此展開調(diào)查。

　　更換“注會”成風

　　“找一家聽話的會計師事務所，總比找一家不聽話的要來得實際?！币晃蝗淘u述。

　　目前，不止擬上市企業(yè)在尋找適合自己的甚至聽話的會計師事務所，已上市公司也已通過行動來表達了他們同樣的愿望。

　　據(jù)中國注冊會計師協(xié)會最新的年報審計快報顯示，2007年年報審計期間，共有147家上市公司變更了事務所，幾乎占深滬兩市公司總數(shù)的1/10。而在2003和2004年，這一數(shù)字是75家和86家。不過，2005年和2006年則驟然升為142家和154家。

　　該數(shù)字連續(xù)三年維持高位，可見上市公司“炒注會”已蔚然成風。

　　“更換會計師事務所的現(xiàn)象，其實并不奇怪。”上海財經(jīng)大學會計學院副教授錢逢勝在接受 《每日經(jīng)濟新聞》記者采訪時如此表示。

　　他認為，現(xiàn)在大部分更換會計師事務所的行為，屬于正常調(diào)整。

　　根據(jù)中注協(xié)公布的快報顯示，事務所變更的主要原因包括：按照國資委要求，國有上市公司實行招投標選擇事務所，中央企業(yè)集團統(tǒng)一財務審計機構(gòu)，審計機構(gòu)滿5年強制輪換事務所，有40家上市公司變更事務所，約占全部變更事務所的1/4以上；由于地域（距離遠、溝通不便）、時間（前任事務所繁忙）等限制更換事務所，約15家；由于公司重組、大股東變更、實際控制人要求上市公司變更事務所的有13家；項目審計人員轉(zhuǎn)所引起的事務所變更，例如，中準所吸收海南從信大部分審計人員，承接了海南從信12家上市公司年報審計業(yè)務；其他原因中，包括前任事務所連續(xù)審計多年，聘期屆滿，A、B股審計統(tǒng)一審計機構(gòu)變更事務所等。

　　事務所競爭慘烈

　　“但是，現(xiàn)在會計師事務所的生存狀態(tài)不容樂觀，競爭導致的更換也不在少數(shù)。”錢逢勝說，“四大事務所（德勤、普華永道、畢馬威、安永國際）進來以后，對國內(nèi)會計師事務所沖擊很大，他們還和優(yōu)秀的內(nèi)資事務所合并，搶奪我國客戶資源。由此，國內(nèi)事務所丟失了很多客戶，生存狀態(tài)堪憂。當然，這跟國內(nèi)事務所自身的實力和能力也有一定關系。”

　　雖然“四大”的收費遠高于內(nèi)資事務所，但這并不妨礙他們擁有最優(yōu)質(zhì)的客戶資源，來華的跨國公司、大型國有企業(yè)和其他優(yōu)秀本土公司都傾向于把業(yè)務交給“四大”。那些打算上市的企業(yè)請了“四大”后，上市之路相對就要輕松許多，畢竟市場對他們的認同度將大為提升。

　　“現(xiàn)在的國內(nèi)事務所，兩極分化很嚴重。好的事務所忙都忙不過來，客戶自己找上門來；沒有品牌的小事務所則是到處挖客戶，甚至不惜靠打折、返點等手段來搶單?！鄙虾Ｄ成鲜泄径剡@樣形容。

　　可以說，“競爭慘烈”是當前國內(nèi)會計師事務所生存環(huán)境的真實寫照。

　　據(jù)相關統(tǒng)計數(shù)據(jù)顯示，目前我國有會計師事務所將近5000家，執(zhí)業(yè)注冊會計師超過5萬人，非執(zhí)業(yè)注冊會計師超過7萬人，而上市公司不到1600家。雖然事務所還有其他生存途徑，但A、B股所有上市公司的業(yè)務也不是一個小數(shù)字。

　　從中注協(xié)最新披露的信息顯示，截至4月30日，為1570家上市公司2007年年報出具了審計報告的會計師事務所只有64家具有證券資格。可見，集中度還是比較高。這樣，其他事務所的生存空間更小了。

　　為了生存，那些實力偏弱、品牌度較差的會計師事務所，只好通過其他非正規(guī)手段來達到招攬生意的目的。而擁有著眾多選擇余地的上市公司，則可不緊不慢地找到自己“滿意”的事務所?！袄仟N為奸”、損害投資者利益的事情，就在這種供需不平衡的土壤中逐漸生根發(fā)芽。

　　公司收買會計政策

　　“更換會計師事務所的原因很多很復雜，比如事務所之間競爭激烈，上市公司與事務所的合作‘不愉快’，大股東要求更換等。但是，上市公司收買會計政策，則是一個普遍的原因?！盤WC（普華永道）的一位審計經(jīng)理說。

　　據(jù)了解，在目前的審計市場上，由于牽涉到各方利益團體，因此這些具有關鍵作用的方面有時候卻有著非正常的需求。他們有時候要求會計師事務所提供的不是高質(zhì)量的而是低質(zhì)量的乃至虛假的審計報告。

　　“用我們的行話說，上市公司更換會計師事務所的主要原因之一就是收買會計政策。這個意思就是指，上市公司更換與其在會計政策上意見不一致的事務所，轉(zhuǎn)而聘用意見一致的事務所?！卞X逢勝副教授說。

　　DTT（德勤華永）的一位做過多家上市公司IPO和年報審計項目的審計經(jīng)理則向記者分析說，在實際操作過程中，上市公司的收買會計政策是一個比較普遍的現(xiàn)象。

　　“當我們按照慣常的審計原則和審計方法進行審計時，客戶可能會提出他們自己的一種想法或?qū)徲嫹绞?。這時，能說服客戶的，我們就盡量說服，如果雙方溝通不了，我們往往會兩種方式都計算。如果計算結(jié)果相差不大，不會產(chǎn)生比較嚴重的原則問題，我們會通過流程進行適當?shù)淖兏蝗绻膭拥慕Y(jié)果會產(chǎn)生很大的風險，我們則會拒絕客戶的要求，甚至拒絕這個項目的繼續(xù)更進?！痹搶徲嫿?jīng)理說。

　　浙江杭州的一家內(nèi)資事務所負責人則向記者表示，“四大”因為有著自己的品牌和優(yōu)質(zhì)客戶，所以在碰到上市公司收買會計政策時，往往不會處于弱勢低位。但是，內(nèi)資的小事務要被動很多，有時候只好睜一只眼閉一只眼。

　　他還表示，上市公司需要虛假的審計報告，其實一些地方政府也有著同樣的需求。有時為了政績或其他利益，一些領導人甚至會直接干預，于是，事務所就只好按上市公司要求，出具一份標準意見的審計報告。“這也是一種無奈之舉?！?

　　公司與事務所的博弈

　　“說到底，這實際上是上市公司與事務所之間的博弈?！卞X逢勝副教授說：“上市公司有自己的要求，而事務所為了聲譽，則想把審計報告盡量做到符合標準。所以，誰最先妥協(xié)，這就要看誰最退不下去了。”

　　就在這場博弈中，上市公司的“炒注會”數(shù)量在逐年增加，雙方抗衡的格局也顯得愈發(fā)具有火藥味?！皬奶岣唢L險意識方面來說，這可能是個好現(xiàn)象?！敝醒胴斀?jīng)大學會計學院丁瑞玲教授如此評述。

　　業(yè)內(nèi)人士告訴記者，其實雙方并不想頻繁“分手”。

　　隨著管理層對上市公司更換會計師事務所的監(jiān)管越來越透明和制度化，上市公司“炒注會”的隱行成本和風險也在提高，畢竟管理層并不想看到頻繁更換事務所。

　　事務所也不太愿看到同行被解聘，如果無正常理由就解聘，就意味著有審計風險，一般也不愿意接手。

　　證監(jiān)會幾年前就已明確表示，上市公司不按規(guī)定程序就更換事務所，或要求事務所出具指定意見的審計報告等行為，均屬違規(guī)之列。

　　綜上所述，不到萬不得已，雙方都不會輕易“分手”。

　　“這就要看雙方各自的底牌在哪里了。比如已經(jīng)兩年虧損，第三年審計出來還是虧損就要被退市的上市公司，他們的底牌就是，第三年的審計報告認可該年度扭虧為盈。否則，在出年報之前，可能就要找個理由炒掉事務所?！卞X逢勝副教授說。

　　博弈的結(jié)果，就是讓會計師事務所強者更強，弱者更弱。對于上市公司，帶來的也許就是公司治理上的一定進步。這何嘗不是廣大投資者所愿意看到的呢？

　　中注協(xié)：密切關注

　　中注協(xié)發(fā)布的快報顯示，在出具的非標報告中，帶強調(diào)事項段的審計報告的主要內(nèi)容中，有60份審計報告是針對上市公司或其子公司持續(xù)經(jīng)營能力存在重大不確定性的；有19份是針對上市公司存在的關聯(lián)方擔保、訴訟等不確定性事項；有11份是針對上市公司受到相關監(jiān)管部門立案調(diào)查及要求整改的。

　　從保留意見的內(nèi)容來看，主要是審計范圍受到限制，無法就應收賬款、預付賬款等項目實施函證，無法確認應收款的可收回性；無法核實長期股權投資及投資收益項目；存在訴訟等不確定性事項；無法就壞賬準備、子公司資產(chǎn)減值準備計提的合理性做出合理的判斷；持續(xù)經(jīng)營能力存在重大不確定性等。

　　從無法表示意見的內(nèi)容來看，主要是針對上市公司持續(xù)經(jīng)營能力存在重大不確定性，審計范圍受到限制，無法判斷公司按照持續(xù)經(jīng)營能力編制的財務報表是否適當，無法證實公司債務重組、資產(chǎn)重組能否成功，無法判斷關聯(lián)方占用資金的可收回性、預計負債計提的充分性等。

　　中注協(xié)表示，將密切關注事務所變更情況，要求后任事務所在發(fā)生變更后5個工作日內(nèi)向協(xié)會報備，并向9家未及時報備的事務所發(fā)出了提示函，要求事務所及時向中注協(xié)報備變更情況，謹防“炒魷魚、接下家”的行為。涉嫌“炒魷魚、接下家”行為的事務所，中注協(xié)將在2008年執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查中重點關注，并將對2007年年報審計情況進行更深入分析。

　　案例·擬上市企業(yè)

　　找個聽話的事務所，難！

　　“沒想到，花錢找會計師事務所還這么費事?！弊蛉?，上海一家從事新能源開發(fā)和生產(chǎn)的民營企業(yè)董事長老葉告訴記者，他為了能盡快上市，正四處與各類中介機構(gòu)談判。“我和不下十家會計師事務所談過了，能答應我一些條件的事務所，可惜沒有做上市審計的資格，有資格的事務所，卻不愿意輕易答應?！?/P>

　　老葉的企業(yè)是典型的家族式民營企業(yè)，主營業(yè)務轉(zhuǎn)到新能源開發(fā)和生產(chǎn)還不到兩年?，F(xiàn)在趁牛市還未遠去、創(chuàng)業(yè)板即將推出的大好時機，老葉加快了企業(yè)上市的步伐。

　　不過，相關政策規(guī)定卻阻礙著他快速上市的腳步。“雖然企業(yè)已存在了近10年，可擬上市那塊資產(chǎn)的主營業(yè)務需要至少連續(xù)三年的盈利經(jīng)營數(shù)據(jù)，而我轉(zhuǎn)到新能源上還不到兩年。急?。　崩先~私下向記者訴苦。

　　他告訴記者，他已經(jīng)找好了一家據(jù)說“能量很大”的財務顧問公司幫他實現(xiàn)上市夢。不過這家公司暗示說，他必須有一份拿得出手的財務審計報告。言下之意，便是要找一家“聽話”的會計師事務所。

　　這正是令老葉最近頗感頭痛的事情。“雖然現(xiàn)在一時還找不到合適的會計師事務所，但我想總會找到，大家都是受益者，何樂而不為呢？”

　　案例·上市企業(yè)

　　連夜趕制財務報表，忙！

　　一位交往多年的券商朋友，私下向記者講了一個他曾經(jīng)親眼所見的故事。

　　那還是在幾年前的某個傍晚，他正好有事去找某上市公司證券部的領導朋友。湊巧的是，第二天就是這家公司上一年度年報的公布日。他走進辦公室，看到里面一片繁忙。因為都是老熟人，對方也沒回避他。

　　“明天就要出年報，今天再加加班，那也是很正常的事情?！彼婚_始也沒特別在意。

　　不過，隨著時間的推移，他發(fā)現(xiàn)事情并不是那么簡單。“我就看到他們在不停打電話，又不停修改各種財務數(shù)據(jù)。我就隨便問了一下朋友，都什么時候了，還要改那么多數(shù)字。朋友直接告訴我說，主要是為了把去年的年報和今年的一季度報表都同時做好，把相關賬目調(diào)整好，前后都能對上就行。我們也并不知道很多，反正這是老板最新的意思。”

　　他又問：“那審計報告怎么辦？”

　　“今天他們也要加班了，直接發(fā)傳真給他們確認就行了。審計報告只是一個形式罷了，問題不大。”對方回答。

　　第二天，一份修飾過的財務報表就出來了。