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來源：中國注冊會計師協(xié)會  2010年8月25日  廣西天華編輯

為了保持與國際審計準(zhǔn)則的持續(xù)全面趨同，進(jìn)一步規(guī)范注冊會計師執(zhí)業(yè)行為，提高執(zhí)業(yè)質(zhì)量，維護社會公眾利益，針對國際審計準(zhǔn)則的新變化以及我國審計實務(wù)需要解決的新問題，中注協(xié)正在對中國注冊會計師審計準(zhǔn)則進(jìn)行全面修訂。本次修訂共涉及38項審計準(zhǔn)則，在發(fā)布第一次公開征求意見稿后，收到了來自國務(wù)院有關(guān)部委、地方協(xié)會、會計師事務(wù)所、審計準(zhǔn)則委員會委員以及香港會計師公會的反饋意見。從反饋意見總體情況看，各方對修訂審計準(zhǔn)則的做法表示高度肯定，認(rèn)為第一次征求意見稿保持了與國際審計準(zhǔn)則的動態(tài)趨同，體現(xiàn)了準(zhǔn)則明晰化的要求，解決了當(dāng)前審計實務(wù)中迫切需要解決的問題，更加符合我國注冊會計師執(zhí)業(yè)的需要，同時也提出許多修改建議和意見。中注協(xié)根據(jù)各方反饋意見進(jìn)行逐條研究和論證，對審計準(zhǔn)則作出了全面修改，并于今年6月將修改后的審計準(zhǔn)則及應(yīng)用指南向會計師事務(wù)所定向征求意見。第二次征求意見稿即是在以上工作基礎(chǔ)上完成的。

修訂后的審計準(zhǔn)則體系具有下列特點：

一、提高準(zhǔn)則理解和執(zhí)行的一致性

本次修訂充分借鑒了國際審計準(zhǔn)則明晰項目的成果，對全部38項審計準(zhǔn)則按照新的體例結(jié)構(gòu)進(jìn)行了改寫。一是科學(xué)設(shè)定審計工作目標(biāo)。每項準(zhǔn)則都單設(shè)一章“目標(biāo)”，明確提出注冊會計師執(zhí)行該準(zhǔn)則時應(yīng)實現(xiàn)的目標(biāo)，發(fā)揮“目標(biāo)”對審計工作的導(dǎo)向作用。二是明確審計工作要求。每項準(zhǔn)則中都單設(shè)一章“要求”，“要求”是注冊會計師實現(xiàn)目標(biāo)的規(guī)定動作，統(tǒng)一以“注冊會計師應(yīng)當(dāng)”表述。三是重塑結(jié)構(gòu)。修訂后的準(zhǔn)則由“總則”、“定義”、“目標(biāo)”、“要求”和“附則”等5部分構(gòu)成。原審計準(zhǔn)則中的解釋說明材料作為應(yīng)用指南。按照新的體例結(jié)構(gòu)改寫后的審計準(zhǔn)則體系，有利于提高審計準(zhǔn)則理解和執(zhí)行的一致性，有利于監(jiān)管機構(gòu)開展更有針對性的監(jiān)管工作。

二、全面體現(xiàn)風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?/P>

修訂后的審計準(zhǔn)則進(jìn)一步強化風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷乃枷?，除修訂核心風(fēng)險審計準(zhǔn)則外，對其他審計準(zhǔn)則作出修改，將風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬂砟钊鎻氐椎刎瀼氐秸讓徲嫓?zhǔn)則中。例如，對關(guān)聯(lián)方、會計估計、公允價值、對被審計單位使用服務(wù)機構(gòu)的考慮等準(zhǔn)則，強化重大錯報風(fēng)險的風(fēng)險識別、評估和應(yīng)對，擺脫原來的審計程序?qū)蛩季S；對函證、分析程序等準(zhǔn)則，從風(fēng)險識別、評估和應(yīng)對的高度要求注冊會計師考慮是否實施及如何實施這些程序；對特殊目的審計報告類準(zhǔn)則，在描述注冊會計師所做審計工作時強調(diào)風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬎枷氲?。本次修訂后，風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬂砟顚⒊浞煮w現(xiàn)到整套審計準(zhǔn)則體系中的每一項審計準(zhǔn)則中，避免了準(zhǔn)則體系的內(nèi)在不一致。

三、增強識別舞弊風(fēng)險的有效性

修訂后的審計準(zhǔn)則體現(xiàn)了先進(jìn)實務(wù)，增強了注冊會計師發(fā)現(xiàn)舞弊的能力，提高了審計的有效性。特別是在關(guān)聯(lián)方、會計估計和公允價值、集團審計等舞弊高發(fā)領(lǐng)域，修訂后的審計準(zhǔn)則既進(jìn)一步明確了工作要求，又細(xì)化了對注冊會計師的指導(dǎo)，要求注冊會計師按照風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷囊?，合理運用職業(yè)判斷，識別、評估和應(yīng)對這些領(lǐng)域的舞弊風(fēng)險。例如，《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1401號——對集團財務(wù)報表審計的特殊考慮》在會計師事務(wù)所是否擔(dān)綱集團審計、對集團組成部分財務(wù)信息執(zhí)行工作的程度、如何了解和測試集團層面控制、如何檢查合并過程、如何與分支機構(gòu)審計人員實現(xiàn)有效溝通等方面，提供了詳細(xì)的指導(dǎo)。

四、加強與治理層的有效溝通

公司治理層和注冊會計師在健全完善公司治理結(jié)構(gòu)中都扮演著重要的角色，兩者在對管理層編制的財務(wù)報表進(jìn)行監(jiān)督方面具有共同的關(guān)注點。基于這一點，修訂后的審計準(zhǔn)則一方面規(guī)范了治理層在監(jiān)督財務(wù)報告中的職責(zé)和作用，明確管理層與治理層在財務(wù)報告方面的不同職責(zé)；另一方面，要求注冊會計師就審計工作中遇到的重大困難、對被審計單位會計處理質(zhì)量的看法、審計過程中發(fā)現(xiàn)的錯報、違反法規(guī)行為、舞弊等及時與治理層溝通，同時要求注冊會計師向治理層和管理層恰當(dāng)通報在審計過程中識別出的、值得治理層和管理層關(guān)注的內(nèi)部控制缺陷。

五、增強對小型企業(yè)審計的相關(guān)性

修訂后的審計準(zhǔn)則取消了現(xiàn)行的《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1621號——對小型被審計單位審計的特殊考慮》，而是在每項應(yīng)用指南中增加了“對小型被審計單位的特殊考慮”部分，顯著增強了對審計小型企業(yè)的指導(dǎo)力度，有效提高了審計準(zhǔn)則的適用性。一是更加強調(diào)運用職業(yè)判斷，著重于要求注冊會計師在審計工作中解決問題，而非細(xì)化注冊會計師應(yīng)當(dāng)執(zhí)行的具體審計程序。這為注冊會計師根據(jù)小型企業(yè)的特點，“因地制宜”地設(shè)計和實施審計程序提供了基礎(chǔ)。二是針對中小型企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)和商業(yè)交易相對簡單的特點，多次強調(diào)小型企業(yè)審計在總體上相對簡單易行，并提供切實有效的指導(dǎo)。三是針對如何以有效率和效果的方式執(zhí)行審計工作，從如何遵守審計準(zhǔn)則的要求、組織審計工作、編制審計工作底稿等方面，為小型企業(yè)審計提供詳細(xì)的指引。

六、保持與國際審計準(zhǔn)則的持續(xù)全面趨同

修訂后的審計準(zhǔn)則保持了與國際審計準(zhǔn)則的持續(xù)全面趨同。在審計準(zhǔn)則的內(nèi)容上，修訂后的審計準(zhǔn)則充分采用了國際審計準(zhǔn)則所有的基本原則和核心程序，在審計的目標(biāo)與原則、風(fēng)險的評估與應(yīng)對、審計證據(jù)的獲取和分析、審計結(jié)論的形成和報告，以及注冊會計師執(zhí)業(yè)責(zé)任的設(shè)定等所有重大方面，與國際審計準(zhǔn)則保持一致。