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來源：理財(cái)周報(bào)  2013年8月1日  廣西天華編輯

會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)失職的案例人們?cè)缫褜乙姴货r，但這件事如果發(fā)生在普華永道身上可能令人震驚。

6月27日，葛蘭素史克被曝在中國(guó)存在行賄行為，作為其外部審計(jì)機(jī)構(gòu)的普華永道因?yàn)樵诙啻螌徲?jì)中絲毫沒有對(duì)行賄有所察覺，而被外界指責(zé)為嚴(yán)重失職。進(jìn)入7月，隨著行賄案調(diào)查的日益深入，包括羅氏、賽諾菲、諾華和默沙東等跨國(guó)制藥企業(yè)紛紛卷入行賄風(fēng)波，而值得注意的是，這些公司的審計(jì)機(jī)構(gòu)均為普華永道，消息一出，業(yè)界嘩然。

作為享有世界四大會(huì)計(jì)師事務(wù)所之首美譽(yù)的普華永道成立一百多年來，一直以其專業(yè)水準(zhǔn)聞名于世，而在3年前的齊魯銀行騙貸案中，普華永道更是以其“正直不阿”，而在國(guó)內(nèi)建立了良好的口碑。

但此次葛蘭素史克行賄案，普華永道大失水準(zhǔn)，令其多年積累的良好口碑也為之受損，坊間更是流出普華永道與各大制藥企業(yè)存在利益勾結(jié)、普華永道對(duì)國(guó)內(nèi)企業(yè)和國(guó)外企業(yè)采用雙重標(biāo)準(zhǔn)等諸多傳聞。

而據(jù)葛蘭素史克內(nèi)部人士稱，目前葛蘭素史克已經(jīng)另外聘請(qǐng)安永會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)內(nèi)部進(jìn)行獨(dú)立審計(jì)，但他同時(shí)表示，聘請(qǐng)安永獨(dú)立審計(jì)并不針對(duì)普華永道。

而從這一孤立事件延伸開去，在IPO即將開閘的大背景之下，如何管控和規(guī)范第三方審計(jì)機(jī)構(gòu)再次成為業(yè)界討論的焦點(diǎn)，普華永道會(huì)因失職承擔(dān)多少責(zé)任，第三方審計(jì)制度如何落實(shí)？值得人們關(guān)注。

非專業(yè)審計(jì)的“行賄案”

在葛蘭素史克公司駐倫敦的新興市場(chǎng)和亞太總裁Abbas Hussain等人被中國(guó)公安部約訪之后，7月22日，葛蘭素史克公司發(fā)表聲明稱，公開承認(rèn)葛蘭素史克公司部分高管通過逃避關(guān)稅流程和監(jiān)管，在華涉嫌商業(yè)賄賂活動(dòng)，違反了中國(guó)法律。自此，跨國(guó)醫(yī)藥巨頭葛蘭素史克在華行賄的行為可謂“鐵板釘釘”。

但仍然讓人無法理解的是，無論是葛蘭素史克內(nèi)部，還是身為其外部審計(jì)機(jī)構(gòu)的普華永道為何均沒有在多次審計(jì)中發(fā)現(xiàn)行賄的蛛絲馬跡？

據(jù)了解，葛蘭素史克一年在中國(guó)要進(jìn)行多達(dá)20次的審計(jì)，截止到目前，光是葛蘭素史克內(nèi)部的審計(jì)今年就已經(jīng)達(dá)到4次之多?！案鹛m素史克并不缺乏審計(jì)，而是缺乏有效的審計(jì)。”對(duì)此，一位長(zhǎng)期從事會(huì)計(jì)行業(yè)的人士對(duì)時(shí)代周報(bào)記者分析道。

事實(shí)上，葛蘭素史克的行賄手法并不高明。據(jù)時(shí)代周報(bào)記者了解，葛蘭素史克的行賄行為，主要通過一個(gè)名為上海臨江國(guó)際旅行社的中介機(jī)構(gòu)完成。具體手法為，葛蘭素史克以舉辦學(xué)術(shù)會(huì)議為名，召集專家、醫(yī)生等人外出旅游，上海臨江國(guó)際旅行社有限公司負(fù)責(zé)行程安排。但葛蘭素史克公司與旅行社相互勾結(jié)，虛開票據(jù)，獲得與實(shí)際花費(fèi)的差額作為賄金，旅行社從中抽取部分回扣，而葛蘭素史克方面，以直接行賄或贊助項(xiàng)目等形式，向個(gè)別政府部門官員、少數(shù)醫(yī)藥行業(yè)協(xié)會(huì)和基金會(huì)、醫(yī)院、醫(yī)生等行賄，涉案資金更是高達(dá)30億元。

而隨著行賄案調(diào)查深入，外界發(fā)現(xiàn)，羅氏、賽諾菲、諾華和默沙東等公司也曾與上海臨江國(guó)際旅行社有過合作，而上述制藥企業(yè)的審計(jì)機(jī)構(gòu)均為普華永道。如此看來，普華永道對(duì)于這一行賄手段很可能沒有進(jìn)行過有效審計(jì)，普華永道對(duì)這種普遍存在的行為很可能心知肚明。

目前，葛蘭素史克已經(jīng)聘請(qǐng)安永會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)其在華體系進(jìn)行獨(dú)立審查，同時(shí)派遣高層管理人員來華檢查行賄案是如何逃過公司的內(nèi)部監(jiān)管和外部審計(jì)的。根據(jù)為葛蘭素史克服務(wù)的咨詢顧問以及公司內(nèi)部雇員的說法，其原因很可能在于涉嫌賄賂的資金未經(jīng)過葛蘭素史克的會(huì)計(jì)簿冊(cè)，且葛蘭素史克在華高層管理人員卷入其中。

而在一些會(huì)計(jì)專家看來，發(fā)現(xiàn)行賄行為確實(shí)存在難度。“涉嫌賄賂的資金是通過旅行社的賬戶，而非通過葛蘭素史克，且很多個(gè)人賬戶或許并不引人注意，所以該問題不太可能被審計(jì)人員注意到?！?/p>

但從普華永道的專業(yè)水準(zhǔn)來看，并不應(yīng)該在如此頻繁的審計(jì)過程中完全不能察覺行賄的蛛絲馬跡，“普華永道從財(cái)務(wù)處理的角度比較難以發(fā)現(xiàn)問題，但是如果去確認(rèn)業(yè)務(wù)的實(shí)際情況，也是有可能發(fā)現(xiàn)問題的?！币晃毁Y深財(cái)會(huì)人士對(duì)記者說道。

普華永道口碑受損

相比于外界對(duì)于普華永道專業(yè)水平的質(zhì)疑，長(zhǎng)期積累的口碑受損更令其感到擔(dān)心。作為世界四大會(huì)計(jì)師事務(wù)所之一的普華永道，成立100多年以來，一直以其良好的口碑聞名于世。而在中國(guó)，更是因預(yù)警“齊魯銀行騙貸案”而成為業(yè)界楷模。

會(huì)計(jì)師劉元（化名）對(duì)于3年前的“齊魯銀行騙貸案”仍然記憶猶新，“當(dāng)時(shí)，我還在讀研究生，教授曾專門以一個(gè)專題對(duì)齊魯銀行案進(jìn)行講解?！眲⒃獙?duì)時(shí)代周報(bào)記者回憶道，“那時(shí)候，對(duì)于普華永道的專業(yè)和誠(chéng)信的精神感到十分佩服?！?010年曝出的“齊魯銀行騙貸案”可謂滿城風(fēng)雨，案件涉及濟(jì)南當(dāng)?shù)囟嗉毅y行，其中更是包括中信銀行、工商銀行等巨頭，涉案金額超過10億元。案發(fā)后，齊魯銀行董事長(zhǎng)、行長(zhǎng)、監(jiān)事長(zhǎng)三名高管被罷免。

而就在“齊魯銀行案發(fā)”的前一年，普華永道會(huì)計(jì)師事務(wù)所為齊魯銀行出具的年報(bào)審計(jì)報(bào)告中就明確指出了對(duì)其第三方存款質(zhì)押業(yè)務(wù)存在問題的疑慮，并出具了“保留意見”的非標(biāo)準(zhǔn)報(bào)告。雖然因這份“保留意見”的出具而被齊魯銀行“換所”，但普華永道贏得了行業(yè)內(nèi)的認(rèn)可。

“那時(shí)候，對(duì)于普華永道的專業(yè)和誠(chéng)信的精神感到十分佩服?！眲⒃獙?duì)時(shí)代周報(bào)記者說道。而在此次行賄案中，普華永道的表現(xiàn)卻差強(qiáng)人意，不免被外界所質(zhì)疑?！案鹛m素史克與普華永道已經(jīng)合作多年，普華永道對(duì)其一些問題很可能會(huì)采用雙重標(biāo)準(zhǔn)，而對(duì)國(guó)內(nèi)企業(yè)就要嚴(yán)格得多?！币晃徊辉竿嘎缎彰臉I(yè)內(nèi)人士對(duì)時(shí)代周報(bào)記者猜測(cè)道。

事實(shí)上，在“齊魯銀行案”的光彩背后，普華永道近年來也出現(xiàn)了多個(gè)因職業(yè)操守出現(xiàn)失職而被罰的案例。早在1999年，美國(guó)證監(jiān)會(huì)在一項(xiàng)調(diào)查中就發(fā)現(xiàn)普華永道一些專業(yè)人士職業(yè)操守不良，違反了注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性準(zhǔn)則，而這項(xiàng)調(diào)查直接導(dǎo)致普華永道被迫剝離了近60億美元的利益相關(guān)業(yè)務(wù)。

而在國(guó)內(nèi)，普華永道也因?qū)徲?jì)失職而多次面臨巨額索賠。2006年，上海外高橋因普華永道審計(jì)失職向其索賠經(jīng)濟(jì)損失2億元。2009年，中建材投資有限公司更是因普華永道審計(jì)不實(shí)，將之告上法庭，索賠過千萬。

而聯(lián)系到此次行賄案，普華永道的職業(yè)操守再次受到質(zhì)疑，這也導(dǎo)致業(yè)內(nèi)對(duì)于普華永道與行賄藥企相互勾結(jié)的流言不絕于耳。

第三方審計(jì)急需規(guī)范

而在IPO即將開閘的大背景之下，外界的關(guān)注點(diǎn)更多地集中在普華永道會(huì)在此次行賄案中承擔(dān)多少責(zé)任，而我國(guó)的第三方審計(jì)制度如何規(guī)范落實(shí)等問題上。

就目前來看，并沒有相關(guān)機(jī)構(gòu)對(duì)普華永道在此次行賄案中的不作為進(jìn)行追責(zé)。盡管葛蘭素史克聘請(qǐng)安永進(jìn)行獨(dú)立審計(jì)，但很大程度上并不是針對(duì)普華永道。

“如果要追責(zé)，那么必須查明普華永道的行為是否符合審計(jì)準(zhǔn)則。其中，只有在普華永道的行為不符合審計(jì)準(zhǔn)則時(shí)，才能認(rèn)定它的責(zé)任?！鄙鲜鰰?huì)計(jì)資深人士對(duì)時(shí)代周報(bào)記者分析道，但他也承認(rèn)，“實(shí)際操作中，即便遵循審計(jì)準(zhǔn)則，審計(jì)機(jī)構(gòu)也未必能夠100%洞悉企業(yè)全貌。”而隨著我國(guó)ipo即將開閘，年初的審計(jì)風(fēng)暴仍在持續(xù)，而證監(jiān)會(huì)方面已經(jīng)注意到審計(jì)作為上市公司防火墻的重要性。

新修訂的《證券法》第一百七十三條規(guī)定：“證券服務(wù)機(jī)構(gòu)為證券的發(fā)行、上市、交易等證券業(yè)務(wù)活動(dòng)制作、出具審計(jì)報(bào)告、資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告、財(cái)務(wù)顧問報(bào)告、資信評(píng)級(jí)報(bào)告或者法律意見書等文件，應(yīng)當(dāng)勤勉盡責(zé)，對(duì)所依據(jù)的文件資料內(nèi)容的真實(shí)性、準(zhǔn)確性、完整性進(jìn)行核查和驗(yàn)證。其制作、出具的文件有虛假記載、誤導(dǎo)性陳述或者重大遺漏，給他人造成損失的，應(yīng)當(dāng)與發(fā)行人、上市公司承擔(dān)連帶賠償責(zé)任?！毕嚓P(guān)的法律制度已經(jīng)對(duì)違法違規(guī)的中介機(jī)構(gòu)制定出比較詳盡的責(zé)任認(rèn)定。

“目前違規(guī)成本低,是造成中介機(jī)構(gòu)與上市公司利益交換的重要原因，為了切實(shí)保護(hù)投資者的利益，證監(jiān)會(huì)仍然會(huì)加強(qiáng)對(duì)第三方審計(jì)機(jī)構(gòu)的規(guī)范?！币晃蛔C監(jiān)會(huì)的高層對(duì)時(shí)代周報(bào)記者說道。