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來(lái)源：審計(jì)署網(wǎng)站 2007年3月30日  廣西天華編輯

　　這些年來(lái)，部分國(guó)內(nèi)外經(jīng)濟(jì)鑒證類社會(huì)中介機(jī)構(gòu)的造假丑聞不時(shí)被曝光，安達(dá)信會(huì)計(jì)事務(wù)所審計(jì)失敗導(dǎo)致“安然”公司破產(chǎn)，“銀廣廈”等上市公司報(bào)表造假及“中天勤”事務(wù)所舞弊。就是政府公共工程竣工決算，在經(jīng)歷工程造價(jià)事務(wù)所一審的基礎(chǔ)上，往往又要被國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)二審擠掉若干“水份”。有的還因?yàn)閲?guó)有資產(chǎn)被中介機(jī)構(gòu)低評(píng)漏評(píng)，國(guó)有企業(yè)慘遭賤賣流失，國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)不得不以“消防隊(duì)”角色再次介入，平息群體性糾紛。這樣的事例可謂屢見(jiàn)不鮮?？梢哉f(shuō)，社會(huì)公眾對(duì)社會(huì)中介機(jī)構(gòu)執(zhí)業(yè)質(zhì)量的輕信和焦慮，開始從部分和個(gè)別殃及到整個(gè)行業(yè)。人們不禁要問(wèn)，中介機(jī)構(gòu)這是怎么了？

　　■　執(zhí)業(yè)質(zhì)量高低兩重天

　　[案例一]蘇北某區(qū)政府旗下的房地產(chǎn)公司，曾經(jīng)享受到了政府土地出讓金、規(guī)費(fèi)減免等多項(xiàng)政策優(yōu)惠，且開發(fā)了多個(gè)商品住宅小區(qū)，每年平均上繳稅金111.47萬(wàn)元，還先后注冊(cè)成立了建材、物業(yè)和裝潢三個(gè)分公司。就是這樣一個(gè)在當(dāng)?shù)氐禺a(chǎn)界“響當(dāng)當(dāng)”的國(guó)有企業(yè)，進(jìn)入改制程序，對(duì)所有資產(chǎn)進(jìn)行評(píng)估后，某會(huì)計(jì)事務(wù)所卻給出了賬面負(fù)資產(chǎn)為847萬(wàn)元的虛假結(jié)論。此結(jié)論報(bào)經(jīng)該區(qū)改革領(lǐng)導(dǎo)小組研究時(shí)，遭到普遍質(zhì)疑。會(huì)議決定由該區(qū)審計(jì)局對(duì)中介機(jī)構(gòu)的評(píng)估結(jié)果，進(jìn)行一次監(jiān)審和復(fù)核。審計(jì)部門經(jīng)過(guò)一番嚴(yán)謹(jǐn)細(xì)致的工作，摸清了該企業(yè)至少有凈資產(chǎn)300余萬(wàn)元的家底。在此基礎(chǔ)上，該區(qū)政府公有資產(chǎn)管理部門重新委托另一家中介事務(wù)所，對(duì)該公司的資產(chǎn)再次進(jìn)行評(píng)估。并要求審計(jì)部門全程監(jiān)督，確保審計(jì)質(zhì)量無(wú)差錯(cuò)。新聘的中介機(jī)構(gòu)敬畏審計(jì)部門已經(jīng)掌握的結(jié)論，認(rèn)真細(xì)致地開展評(píng)估工作，同時(shí)，加強(qiáng)與審計(jì)部門的溝通和協(xié)作。最終，得出了與審計(jì)部門基本沒(méi)有出入的結(jié)論：企業(yè)凈資產(chǎn)為335萬(wàn)元。與第一次評(píng)估的結(jié)果，整整相差1282萬(wàn)元。

　　[案例二]蘇北某市中學(xué)新校區(qū)工程總投資近億元。按常規(guī)，都是教育主管部門委托工程造價(jià)事務(wù)所先行審計(jì)，審計(jì)部門進(jìn)行二次審計(jì)，再結(jié)算工程費(fèi)用。但由于一、二審之間存在時(shí)差，一些建設(shè)和施工單位以時(shí)過(guò)境遷、資料缺失為名，故意設(shè)障，規(guī)避國(guó)家審計(jì)。該市審計(jì)局依據(jù)使用財(cái)政性資金且投資額在30萬(wàn)以上的工程項(xiàng)目，一律報(bào)經(jīng)審計(jì)部門審計(jì)的規(guī)定，爭(zhēng)取到了國(guó)家審計(jì)直接介入一審。該市審計(jì)局擇優(yōu)聘請(qǐng)8家中介機(jī)構(gòu)，加上該局的5名工作人員，組成了一支25人、涵蓋土建、安裝、裝潢、鋼筋翻樣專業(yè)的合成審計(jì)組。且采用全地點(diǎn)、全方位、全時(shí)段和全員額管理的封閉審計(jì)形式，用時(shí)45天，對(duì)12個(gè)單項(xiàng)工程進(jìn)行工程決算審計(jì)，共核減工程款3580.76萬(wàn)元，核減率達(dá)28%。審計(jì)部門按工程核減額的5%支付審計(jì)費(fèi)用，將誠(chéng)信和質(zhì)量綁在一起。審計(jì)部門對(duì)每個(gè)中介機(jī)構(gòu)的審計(jì)工作量都平均分配，同一類型的工程必須由多個(gè)中介機(jī)構(gòu)共同實(shí)施，經(jīng)自我復(fù)核、中介機(jī)構(gòu)交叉復(fù)核、審計(jì)組成員復(fù)核的“三級(jí)”復(fù)核制，及時(shí)發(fā)現(xiàn)和控制重大偏差。中介機(jī)構(gòu)審計(jì)人員與施工單位人員核對(duì)工程量，到現(xiàn)場(chǎng)勘量，一律要有審計(jì)部門工作人員在場(chǎng)。一位中介行業(yè)的職員說(shuō)，如果不是采取這種模式，我們不會(huì)服從審計(jì)局的管理和指揮，這項(xiàng)工程也不會(huì)核減掉3000多萬(wàn)元，最多核掉千把萬(wàn)，就算不錯(cuò)了。

　　■　板子不可全打中介

　　提及中介機(jī)構(gòu)的誠(chéng)信和質(zhì)量痼疾，某市會(huì)計(jì)界一位不愿透露姓名的人士，道出了其中的玄機(jī)：中介機(jī)構(gòu)執(zhí)業(yè)質(zhì)量低下，有客觀原因，如被審計(jì)單位財(cái)務(wù)造假水平高超，審計(jì)發(fā)現(xiàn)不了問(wèn)題；相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和法律制度滯后于企業(yè)的創(chuàng)新業(yè)務(wù)，審計(jì)無(wú)法從制度和技術(shù)角度鑒證報(bào)表的真實(shí)性。當(dāng)然，也有主觀原因，其中最主要的一點(diǎn)，就是自負(fù)盈虧的企業(yè)與生俱來(lái)的逐利本性。

　　談到這一點(diǎn)，他似乎顯得很是無(wú)奈：“目前，我國(guó)缺乏必要的民事賠償機(jī)制，受虛假財(cái)務(wù)信息誤導(dǎo)產(chǎn)生的損失，無(wú)法得到相應(yīng)的經(jīng)濟(jì)賠償，違規(guī)的巨大利益往往驅(qū)使中介機(jī)構(gòu)鋌而走險(xiǎn)。加之，社會(huì)中介業(yè)務(wù)僧多粥少，為搶奪客戶，事務(wù)所競(jìng)相壓價(jià)。出于獲取利益最大化的目的，不得不壓降時(shí)間、人力、交通等成本支出，甚至干脆省略必要的審計(jì)程序，加劇了誠(chéng)信和質(zhì)量風(fēng)險(xiǎn)?！?/P>

　上述兩個(gè)案例便是最好注腳。在房地產(chǎn)公司的審計(jì)中，審計(jì)部門按照完整的土地批文，整理出樓盤清單，以地找房。然后，深入16處現(xiàn)場(chǎng)逐棟逐戶清點(diǎn)，查出漏評(píng)凈資產(chǎn)120多萬(wàn)元。一位中介機(jī)構(gòu)的職員說(shuō)，這樣費(fèi)時(shí)費(fèi)力，叫我們喝西北風(fēng)去??！在中學(xué)的工程審計(jì)中，中介機(jī)構(gòu)的審計(jì)人員在確定樓層板底粉刷屬隱蔽工程工程量時(shí)，對(duì)12棟樓逐一開鑿檢測(cè)，發(fā)現(xiàn)有11處工程未做板底粉刷，僅此一項(xiàng)就核減工程造價(jià)56.09萬(wàn)元。中介機(jī)構(gòu)的職員解釋賣力干活的動(dòng)因，用了八個(gè)字：多核多得，舞弊白干。

　　那么，中介機(jī)構(gòu)的質(zhì)量和誠(chéng)信叫人始終放心不下，還有沒(méi)有其他根源呢？筆者從接觸到的大量審計(jì)信息來(lái)看，其中不乏真知灼見(jiàn)：體制機(jī)制存在缺陷。以國(guó)有資產(chǎn)評(píng)估為例。國(guó)務(wù)院國(guó)資委1991年發(fā)布的《國(guó)有資產(chǎn)評(píng)估管理辦法》規(guī)定，國(guó)有資產(chǎn)占有單位有拍賣、出售、轉(zhuǎn)讓、清算等行為的，應(yīng)當(dāng)進(jìn)行資產(chǎn)評(píng)估。資產(chǎn)評(píng)估的占有單位，經(jīng)其主管部門審查同意后，應(yīng)當(dāng)向同級(jí)國(guó)有資產(chǎn)管理行政主管部門提交資產(chǎn)評(píng)估立項(xiàng)申請(qǐng)書。在收到準(zhǔn)予資產(chǎn)評(píng)估立項(xiàng)通知書后，可以委托資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)評(píng)估資產(chǎn)。1992年由國(guó)家物價(jià)局、國(guó)家國(guó)有資產(chǎn)管理局發(fā)布的《資產(chǎn)評(píng)估收費(fèi)管理暫行辦法》還規(guī)定，資產(chǎn)評(píng)估收費(fèi)實(shí)行誰(shuí)委托誰(shuí)付費(fèi)的原則。資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)可以在規(guī)定收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)范圍以內(nèi)，與委托單位商定收費(fèi)額。

　　“國(guó)有企業(yè)聘請(qǐng)那家資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)，評(píng)估費(fèi)給多少，都是自己說(shuō)了算。利益的韁繩牽在國(guó)有企業(yè)手上，中介機(jī)構(gòu)迎合其不合理的需求，獨(dú)立性喪失，內(nèi)部質(zhì)量控制體系形同虛設(shè)，也就自然不過(guò)了?，F(xiàn)在看，這些規(guī)定顯然已不合時(shí)宜，一日不動(dòng)大的手術(shù)，中介機(jī)構(gòu)的質(zhì)量一日得不到根本好轉(zhuǎn)?！币晃粚徲?jì)同行分析說(shuō)，正是這種弊端的長(zhǎng)期存在，一些中介機(jī)構(gòu)與被審計(jì)單位串通一氣，相互勾結(jié)，造成國(guó)有資產(chǎn)大量流失，才會(huì)屢屢發(fā)生。前面提到的房地產(chǎn)公司，為了造出賬面為負(fù)資產(chǎn)的假象，竟在一個(gè)月里，調(diào)整盈虧1300萬(wàn)元，中介機(jī)構(gòu)查賬時(shí)竟裝聾作啞。在對(duì)一門面房資產(chǎn)評(píng)估時(shí)，中介機(jī)構(gòu)取下限標(biāo)準(zhǔn)，得出資產(chǎn)120萬(wàn)元的結(jié)論。審計(jì)部門提出這一資產(chǎn)年租金就達(dá)15萬(wàn)元，8年后可以收回價(jià)值，顯屬低評(píng)。中介機(jī)構(gòu)不得不將房屋重置價(jià)格調(diào)高為160萬(wàn)元。“這些不正?，F(xiàn)象，背后隱藏著什么問(wèn)題，不言而喻。國(guó)有企業(yè)資產(chǎn)評(píng)估如此，其他的如政府公共工程竣工決算審計(jì)等，也同樣存在審計(jì)程序、付款方式、資源配置等體制機(jī)制性問(wèn)題。”一位參加上述審計(jì)項(xiàng)目的審計(jì)人員如是說(shuō)。

　　審計(jì)署李金華審計(jì)長(zhǎng)在中國(guó)科學(xué)與人文論壇的演講上指出，現(xiàn)在，我們國(guó)家的監(jiān)督力量是很多的，但沒(méi)有整合好。被監(jiān)督對(duì)象出了問(wèn)題，也不用追究監(jiān)督部門責(zé)任。同樣，中介機(jī)構(gòu)屢出誠(chéng)信質(zhì)量問(wèn)題，也暴露了監(jiān)管方面的薄弱。據(jù)了解，目前，承擔(dān)中介機(jī)構(gòu)監(jiān)管職責(zé)的部門有審計(jì)、財(cái)政、國(guó)資、證監(jiān)、注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)等等。審計(jì)機(jī)關(guān)依法可以對(duì)社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)出具的，屬于審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)監(jiān)督對(duì)象的審計(jì)報(bào)告進(jìn)行核查，但監(jiān)督面狹窄，而且查出的問(wèn)題還要移送財(cái)政部門處理。注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)，是隸屬財(cái)政部門的行業(yè)管理組織，職責(zé)雖然較多，但是，由于不掌握中介機(jī)構(gòu)的人權(quán)和財(cái)權(quán)，也沒(méi)有直接的處罰權(quán)，而且還要靠中介機(jī)構(gòu)的會(huì)費(fèi)維持運(yùn)轉(zhuǎn)，所以，監(jiān)管往往也失之于軟。財(cái)政、證監(jiān)部門對(duì)中介機(jī)構(gòu)雖然握有“生殺予奪”的處罰權(quán)，但對(duì)違規(guī)的懲處“震懾”力不大。如對(duì)“中天勤”會(huì)計(jì)師事務(wù)所造假案，只吊銷兩名簽字注冊(cè)會(huì)計(jì)師的資格和中天勤會(huì)計(jì)師事務(wù)所的執(zhí)業(yè)資格，并會(huì)同證監(jiān)會(huì)吊銷其證券、期貨相關(guān)業(yè)務(wù)許可證，追究中天勤會(huì)計(jì)師事務(wù)所負(fù)責(zé)人的責(zé)任。沒(méi)有判令其賠償經(jīng)濟(jì)損失，在經(jīng)濟(jì)上給予重罰。透過(guò)上述兩起審計(jì)案例，不難看出，中介機(jī)構(gòu)的質(zhì)量和誠(chéng)信有著相當(dāng)大的可塑性和成長(zhǎng)性，關(guān)鍵是監(jiān)管機(jī)制和組織方式要有力可行。

　　■　改革是惟一出路

　　“中介機(jī)構(gòu)執(zhí)業(yè)質(zhì)量和誠(chéng)信問(wèn)題，牽一發(fā)動(dòng)全身，危害不可小覷。不僅給中介機(jī)構(gòu)的生存發(fā)展形成沖擊，更嚴(yán)重的是，經(jīng)其出具的虛假審計(jì)報(bào)告，在股民使用后，會(huì)造成投資的失??；在政府部門使用后，會(huì)造成國(guó)有資產(chǎn)和稅收的流失。一些中介機(jī)構(gòu)多少年前惹下的官司，現(xiàn)在還要牽連國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)?！迸c業(yè)內(nèi)人士聊中介機(jī)構(gòu)的執(zhí)業(yè)質(zhì)量問(wèn)題，大家都有切膚之痛。

　　一位參加過(guò)會(huì)計(jì)事務(wù)所審計(jì)業(yè)務(wù)質(zhì)量檢查的專業(yè)人士認(rèn)為，要想滅絕中介機(jī)構(gòu)天然的逐利本性，無(wú)異于緣木求魚。但是，有關(guān)部門可以讓利益的杠桿轉(zhuǎn)身，將中介機(jī)構(gòu)的逐利本性約束在一定的框框內(nèi)，并且用科學(xué)的游戲規(guī)則來(lái)組織各方博弈。比如，有些地方完善了有關(guān)評(píng)估和監(jiān)管制度，由資產(chǎn)占用單位委托改為國(guó)有資產(chǎn)出資人委托，將國(guó)有企業(yè)的資產(chǎn)評(píng)估權(quán)收回到國(guó)資部門，并且從己改制企業(yè)的凈收益和財(cái)政預(yù)算資金安排中，統(tǒng)籌審計(jì)費(fèi)用，實(shí)行國(guó)資部門委托國(guó)資部門付費(fèi)。據(jù)報(bào)道，從2006年11月開始，南京市國(guó)資委率先在國(guó)內(nèi)實(shí)行統(tǒng)一委托審計(jì)。向社會(huì)公開招聘信息，經(jīng)過(guò)審計(jì)、財(cái)政、監(jiān)察等部門組成的專家組評(píng)審，選定了22家審計(jì)中介機(jī)構(gòu)，由國(guó)資委和中介簽訂合同。統(tǒng)一委托審計(jì)屬下300多家國(guó)企，涉及2000多億資產(chǎn)總額。有些地方更是扎緊了監(jiān)管的樊籬，付費(fèi)前，不僅要經(jīng)過(guò)國(guó)資部門的復(fù)核關(guān)，而且還要經(jīng)過(guò)國(guó)資部門聘請(qǐng)的專家評(píng)審關(guān)，在確認(rèn)中介機(jī)構(gòu)履行責(zé)任后，國(guó)資部門才“掏腰包”。這樣，中介機(jī)構(gòu)勢(shì)必要圍著國(guó)資部門的指揮棒轉(zhuǎn)，對(duì)國(guó)資部門負(fù)責(zé)，無(wú)形中斬?cái)嗔伺c企業(yè)的利益勾聯(lián)鏈條。

　　不少審計(jì)機(jī)關(guān)也開始意識(shí)到制度機(jī)制體制方面的缺陷，一方面，創(chuàng)新審計(jì)模式，掌握審計(jì)話語(yǔ)權(quán)。如江蘇省審計(jì)系統(tǒng)改變事后的政府投資項(xiàng)目竣工決算審計(jì)模式，廣泛運(yùn)用了全程跟蹤審計(jì)模式，直至今天的駐場(chǎng)審計(jì)模式。這種類似于體育比賽中“貼身防守”般的審計(jì)模式，規(guī)避了二審的尷尬和被動(dòng)，主導(dǎo)了社會(huì)審計(jì)資源，使審計(jì)監(jiān)督覆蓋了從工程招投標(biāo)、合同簽訂、設(shè)計(jì)、變更、設(shè)備材料的進(jìn)出、隱蔽工程等，直到工程款支付的全過(guò)程。不僅節(jié)約了大量建設(shè)資金，而且極大地控制了腐敗的發(fā)生率。有關(guān)媒體將這一亮點(diǎn)比喻為：腐敗多發(fā)地帶中的一塊“綠島”。另一方面，通過(guò)積極的作為，促成政府出臺(tái)地方性法規(guī)。如以政府文件形式規(guī)定，投資總額達(dá)到30萬(wàn)的，將由審計(jì)部門實(shí)行必審，低于這個(gè)數(shù)額的，將由審計(jì)部門實(shí)行抽審。財(cái)政部門退居下游，預(yù)留25%以上的工程款，等工程審計(jì)結(jié)束后方可結(jié)清，并列入工程招標(biāo)文件和工程承發(fā)包合同。這樣，就為審計(jì)部門直接進(jìn)入一審，掃清了體制和法制上的障礙。

　　“中介機(jī)構(gòu)的執(zhí)業(yè)質(zhì)量和誠(chéng)信問(wèn)題，不是哪一個(gè)部門解決得了的。”某市政協(xié)一位政協(xié)委員專門做過(guò)中介機(jī)構(gòu)的方面的提案。他建議，政府應(yīng)當(dāng)走向前臺(tái)，將各種監(jiān)管力量整合到一起，成立類似經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)五部門聯(lián)席會(huì)議制度，明確分工，各司其責(zé)，減少重復(fù)，使中介機(jī)構(gòu)的質(zhì)量管理、培訓(xùn)、檢查、監(jiān)督、處理、處罰、問(wèn)責(zé)形成“流水作業(yè)”。還要對(duì)魚龍混雜的中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行清理整頓，對(duì)執(zhí)業(yè)質(zhì)量差，信譽(yù)度低的中介機(jī)構(gòu)，建立黑名單制度，吊銷其執(zhí)業(yè)資質(zhì)，直至將其逐出當(dāng)?shù)厥袌?chǎng)。同時(shí)，也要象建設(shè)領(lǐng)域建立有形的招投標(biāo)市場(chǎng)那樣，建立社會(huì)審計(jì)業(yè)務(wù)招投標(biāo)市場(chǎng)，實(shí)行公開、公平、公正競(jìng)爭(zhēng)。還有必要建立廣覆蓋的征信系統(tǒng)，使“打一槍換一個(gè)地方”，改頭換面的中介機(jī)構(gòu)，退出后難以到別處立足生存。

　　這位委員還支招，目前，大多數(shù)中介機(jī)構(gòu)的注冊(cè)資本僅為30萬(wàn)元，這就意味著最高賠償也就是30萬(wàn)元。所以，應(yīng)加快中介機(jī)構(gòu)的改制步伐，大力發(fā)展合伙制事務(wù)所，做大做強(qiáng)，并且出臺(tái)相關(guān)的賠償法律。這樣，一旦審計(jì)失敗或誠(chéng)信缺失，就應(yīng)當(dāng)承擔(dān)全體投資者或政府的全部或是部分損失，促使其保持足夠的職業(yè)謹(jǐn)慎心和責(zé)任心。這一會(huì)計(jì)界多年的呼聲，在2006年12月28日終于有人應(yīng)和。國(guó)內(nèi)上海立信、中天華正、廣州羊城三家本土?xí)?jì)師事務(wù)所，宣告聯(lián)合組建成立上海立信長(zhǎng)江會(huì)計(jì)管理有限公司。新公司規(guī)模將達(dá)到2000名員工、5億元左右的業(yè)務(wù)總收入，在業(yè)務(wù)上直接和國(guó)際“四大”形成競(jìng)爭(zhēng)。

　　2001年，全國(guó)各地先后完成了會(huì)計(jì)師、稅務(wù)師、評(píng)估師注冊(cè)事務(wù)所等經(jīng)濟(jì)鑒證類社會(huì)中介機(jī)構(gòu)與政府部門的脫鉤改制任務(wù)，社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)缺乏獨(dú)立性，“亂辦、亂管、亂執(zhí)業(yè)”， 引發(fā)經(jīng)濟(jì)糾紛爆炸式增長(zhǎng)，嚴(yán)重?cái)_亂經(jīng)濟(jì)秩序的問(wèn)題得到了較大改觀。時(shí)宜勢(shì)移，隨著經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展，社會(huì)中介機(jī)構(gòu)身上又出現(xiàn)了新的矛盾和問(wèn)題，有的已到了非解決不行的地步了。怎么辦？惟有改革，改革，再改革。