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　　隨著社會主義市場經(jīng)濟體制的逐步建立，會計師事務所的發(fā)展異常迅速。由于我國會計師事務所起步較晚，相關法律又不夠完善，故因會計師事務所執(zhí)業(yè)不規(guī)范而引發(fā)的驗資不實糾紛案時有發(fā)生。上海一中院近年來受理的此類案件就有6件。

　　驗資不實引發(fā)糾紛案件的特點

　　簽訂合同時，債權人對債務人資信狀況了解的來源，一是該債務人設立公司時的注冊資金是否到位，二是債務人工商年檢的審計報告是否屬實。而會計師事務所驗資不實，則易使債權人的利益難以保障，危害公開、公平和公正的市場交易秩序。通過對上海市一中院審理的6起案件的分析，我們發(fā)現(xiàn)會計師事務所驗資不實案件主要有以下三個特點：

　　1．訴訟主體的多元性

　　案件被告既有因擅自收回所轄會計師事務所財產(chǎn)被判決承擔責任的區(qū)政府審計局，也有受當事人委托為其出具驗資報告的本市和外省市的會計師事務所。

　　2．債務糾紛的滯后性

　　驗資不實訴訟大多是因已發(fā)生的債務糾紛所引發(fā)的。債權人往往在發(fā)生債權債務糾紛后，才意識到會計師事務所的驗資是否真實。在此類糾紛中，債權人一般并不直接追究驗資的會計師事務所的責任。但當債務人資不抵債時，債權人若發(fā)現(xiàn)債務人的注冊資本或年檢審計不實后，即將執(zhí)行驗資的會計師事務所追加為被告。

　　3．承擔責任的補償性

　　因驗資的會計師事務所并非合同當事人，故對于債權人的損失，依法應由債務人清償；不足部分應先由負有出資義務的出資人補足；再有不足的，才由驗資不實的會計師事務所在驗資不實部分或者虛假資金證明金額范圍內(nèi)，根據(jù)過錯大小承擔責任。

　　驗資不實的種種表現(xiàn)

　　1．企業(yè)設立時的驗資不實

　　主要表現(xiàn)形式為：第一，有的會計師事務所僅憑驗資申請人提交的無具體流動資產(chǎn)內(nèi)容的流動驗資清單就作出驗資報告；第二，有的是驗資申請人與有關單位惡意作弊，故意提供給會計師事務所無法識別的虛假證明材料；第三，有的會計師事務所在驗資結束后就將驗資款按申請人的要求轉入案外人賬戶；第四，有的會計師事務所在驗資過程中未按規(guī)定編制工作底稿，在其執(zhí)業(yè)過程中沒有形成相應的記錄，以致事后無法證明驗資的真實性和合法性。

　　2．企業(yè)年檢時的驗資不實

　　主要存在兩種情況：一是有的會計師事務所在為公司進行年檢審計時，對應收賬款沒有實施必要的函證程序；二是沒有審計出股東抽逃注冊資金情況，從而讓該公司通過當年年檢。如上海一中院審理的上訴人上海某壓縮機有限公司與被上訴人江蘇某會計師事務所有限公司等原審被告買賣合同糾紛案中，股東馬某、陳某出資200萬元設立徐州某空壓機銷售服務有限公司后，又將上述注冊資金劃入徐州市某化工物資經(jīng)銷處賬戶，然江蘇某會計師事務所有限公司卻在年度的財務報告中未審計出上述情況。

　　驗資不實引發(fā)糾紛案件產(chǎn)生的原因

　　1．申請人故意提供虛假的驗資材料

　　個別申請人在利益的驅動下，為謀取“合法”注冊設立公司，故意用虛假的出資騙得會計師事務所的驗資證明。還有的企業(yè)設立者將同一財產(chǎn)多頭出資，騙取幾家會計師事務所的驗資報告等。

　　2．對申請人提供的材料僅作形式上的審查

　　我國有關審計實務的法規(guī)雖規(guī)定了“注冊會計師依法接受委托，對被審驗單位的實收資本（股本）及其相關財產(chǎn)、負債的真實性、合法性進行審驗”。而涉案的6個會計師事務所僅只對申請人提供的材料作形式上的審查，如有的企業(yè)設立者以設備、材料、物資及其他財產(chǎn)進行投資時，高報價值，而會計師事務所僅憑境外的售貨憑證、報關單或國內(nèi)購貨發(fā)票所列示的價格予以確認；有的企業(yè)設立者將租賃來的房屋、設備，賒購來的商品、材料當作自己的投資，會計師事務所僅對財產(chǎn)的實存性進行核實，沒有進一步對所有權進行查驗即予確認；有的會計師事務所不重視備查類工作底稿的索取、編制和查驗，以致在驗資過程中出現(xiàn)遺漏問題；有的會計師事務所在驗資時對資產(chǎn)評估報告使用不當，對其過度依賴等。

　　3．違規(guī)抽逃資金，人為降低民事責任能力

　　在社會競爭激烈的今天，有的會計師事務所為了拉攏客戶，嚴重違反職業(yè)道德規(guī)范和法律規(guī)定，明知注冊資金不實，而出具驗資報告，從而引發(fā)糾紛的產(chǎn)生。有的主管部門則非依法律規(guī)定，非依法定程序抽取所轄會計師事務所的財產(chǎn)。如上海一中院審理的上訴人上海某實業(yè)公司與被上訴人某區(qū)審計局、上海某金屬材料有限公司買賣合同糾紛案，該區(qū)審計局所轄的某會計師事務所僅憑申請人提交的無具體流動資產(chǎn)內(nèi)容的流動驗資清單及某貿(mào)易公司的證明，便作出了申請人貨幣資本25萬元的驗資報告。因該事務所已被某區(qū)審計局歇業(yè)保結，且在存續(xù)期間，又被區(qū)審計局將事務所的辦公用房確定在自己名下，導致該事務所注冊資本由原來的200萬元銳減至30萬元，大幅度地降低了事務所對外獨立承擔民事責任的能力，該區(qū)審計局依法被判令在債務人清償不足部分并且在某會計師事務所抽取資產(chǎn)的數(shù)額范圍內(nèi)對債權人承擔賠償責任。

　　防范驗資不實引發(fā)糾紛的幾點思考

　　1．加強技能培訓，提高隊伍業(yè)務素質(zhì)

　　實踐證明，提高注冊會計師隊伍的職業(yè)素質(zhì)，是預防和減少驗資不實糾紛案件的關鍵。首先，會計師事務所在聘用注冊會計師時，要挑選和培養(yǎng)一些執(zhí)業(yè)意識強、業(yè)務精、素質(zhì)高的人員。其次，要組織注冊會計師學習相關的法律、法規(guī)，重點應放在職業(yè)道德教育上，領會其精神實質(zhì)。第三，要切實抓好注冊會計師的后續(xù)教育，定期進行崗位培訓，增強其執(zhí)行各類驗資業(yè)務的經(jīng)驗，提高其分析問題、解決問題的能力。

　　2．加強風險教育，增強自我防范意識

　　驗資是一項風險系數(shù)較高的工作，因此，應將風險意識貫穿于驗資工作的每一個環(huán)節(jié)和每一個細節(jié)之中。在驗資的具體操作時，注冊會計師不能只局限于審查會計賬簿、會計報表和有關憑證。對大額的現(xiàn)金投入，應到金融部門調(diào)查取證；對量大、價高的實物投入，還應到現(xiàn)場勘察、點驗。對于眾多量少、價低、較難現(xiàn)場勘驗和實地調(diào)查的出資類項，一定要求申請人提交充分的證明憑證后，才能夠予以確認。

　　3．加強客戶管理，完善內(nèi)部管理機制

　　加強對客戶審驗是提高驗資質(zhì)量的前提。目前，我國會計師事務所對客戶普遍缺乏了解，有業(yè)務就接，是造成近年來驗資質(zhì)量有所下降的一個主要原因。防止和減少此類糾紛的有效途徑，在于會計師事務所在與客戶簽訂合同前，一是對客戶的基本情況進行調(diào)查，二是對有其他意圖的客戶應格外審慎。在實施審驗過程中，采用縝密有效的審驗程序和方法。如審驗知識產(chǎn)權、非專利技術和土地使用權等無形資產(chǎn)出資時，重點應驗證其產(chǎn)權歸屬和作價的合理性；審驗凈資產(chǎn)出資時，應當審計與其有關的資產(chǎn)、負債項目，驗證凈資產(chǎn)出資額的真實性和合法性。同時，會計師事務所還應進一步完善內(nèi)部管理，落實責任和復核工作底稿制度，即把每個項目的責任落實到人，以此督促注冊會計師盡量減少差錯，得出正確的結論；對驗資工作底稿進行審閱和檢查，以便及時修改錯誤，支持正確的驗資結論。

　　4．加強宣傳力度，廣泛適應社會需求

　　眼下，上海的會計師事務所已逾百家，但會計師事務所在社會上的影響遠沒有律師事務所知名。哪一家會計師事務所信譽好，哪一位注冊會計師水平高，或哪一位注冊會計師在某一領域內(nèi)業(yè)務精等，大都無人知曉，或無人認同。在廣闊的會計市場空間，規(guī)模不同的事務所可以申請不同的執(zhí)業(yè)資格，從事不同類型的業(yè)務，即大所做大業(yè)務，小所做小業(yè)務，各有優(yōu)勢，各有發(fā)展，創(chuàng)建和宣傳各自的服務品牌，這必將促進注冊會計師行業(yè)的合理分工，以及整個行業(yè)驗資水平的不斷提高。