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來源：財(cái)會(huì)信報(bào)  2010年11月8日  廣西天華編輯

日前，財(cái)政部會(huì)計(jì)司發(fā)布《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（征求意見稿）》（以下簡(jiǎn)稱《征求意見稿》）及相關(guān)起草說明，向社會(huì)公開征求意見（征求意見截止到2010年12月15日）。此舉引起業(yè)內(nèi)人士的廣泛關(guān)注。本次發(fā)布的《征求意見稿》有哪些特色，具體如何制定的，什么時(shí)間實(shí)施，帶著這些問題，本報(bào)記者獨(dú)家專訪了財(cái)政部會(huì)計(jì)司有關(guān)負(fù)責(zé)人。

積極調(diào)研聽取多方意見

該負(fù)責(zé)人向記者介紹，結(jié)合我國(guó)大量小企業(yè)和國(guó)家有關(guān)部門的客觀需求，財(cái)政部會(huì)計(jì)司在2010年年初將制定發(fā)布《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》列入了工作計(jì)劃。在廣泛調(diào)查研究的基礎(chǔ)上，財(cái)政部會(huì)計(jì)司起草了《征求意見稿》。

該負(fù)責(zé)人表示，現(xiàn)行小企業(yè)會(huì)計(jì)制度是2004年制定的，相關(guān)內(nèi)容早已過時(shí)，實(shí)際工作中小企業(yè)無所適從。加快小企業(yè)會(huì)計(jì)改革步伐，抓緊制定小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則已迫在眉睫。

該負(fù)責(zé)人向記者介紹，我們?cè)谥贫ā墩髑笠庖姼濉返臅r(shí)候，考慮了三方面：第一，制定小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)當(dāng)立足國(guó)情、適應(yīng)中小企業(yè)國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的簡(jiǎn)化要求；第二，與我國(guó)稅法保持協(xié)調(diào)；第三，讓銀行等債權(quán)人為中小企業(yè)提供信貸時(shí)，能輕松地看懂中小企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表。

據(jù)了解，一年來，財(cái)政部積極推進(jìn)小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的研究制定工作。財(cái)政部于今年4月份印發(fā)《關(guān)于征求〈小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則〉意見的通知》（財(cái)會(huì)便[2010]15號(hào)），就小企業(yè)會(huì)計(jì)信息需求、小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的適用范圍、與稅法的協(xié)調(diào)、與企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的協(xié)調(diào)等問題，征求社會(huì)各方面意見。同時(shí)，深入開展調(diào)查研究，為制定小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則奠定扎實(shí)理論和實(shí)踐基礎(chǔ)。財(cái)政部先后赴國(guó)家稅務(wù)總局、銀監(jiān)會(huì)、工信部等部門調(diào)研，了解相關(guān)部門信息需求；多地區(qū)開展實(shí)地調(diào)研，先后赴江蘇、河北、上海、北京等地調(diào)研,收集大量一手資料；多層面召開座談會(huì)，認(rèn)真聽取稅務(wù)部門、銀監(jiān)部門、工信部門、銀行、小企業(yè)的政策建議；多角度著手政策研究，完成了多份國(guó)內(nèi)、國(guó)際比較研究報(bào)告。

認(rèn)定小企業(yè)須滿足三個(gè)條件

小企業(yè)范圍的劃定及確認(rèn)是《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》制定的基礎(chǔ)。《征求意見稿》中明確，該準(zhǔn)則適用于在中華人民共和國(guó)境內(nèi)設(shè)立的、同時(shí)滿足下列三個(gè)條件的企業(yè)（即小企業(yè)）：（一）不承擔(dān)社會(huì)公眾責(zé)任；（二）經(jīng)營(yíng)規(guī)模較??；（三）既不是企業(yè)集團(tuán)內(nèi)的母公司也不是子公司。

對(duì)于這三個(gè)條件，該負(fù)責(zé)人表示，《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》制定的指導(dǎo)思想是，盡可能將小企業(yè)的范圍明確下來。就這三個(gè)標(biāo)準(zhǔn)（或者條件）來說，第一條“不承擔(dān)社會(huì)公眾責(zé)任”，這是國(guó)際通用的，其他國(guó)家也是這么認(rèn)定的。該負(fù)責(zé)人進(jìn)一步解釋，《征求意見稿》所稱的“承擔(dān)社會(huì)公眾責(zé)任”，主要包括兩種情形：一是企業(yè)的股票或債券在市場(chǎng)上公開交易，如上市公司和發(fā)行企業(yè)債的非上市企業(yè)、準(zhǔn)備上市的公司和準(zhǔn)備發(fā)行企業(yè)債的非上市企業(yè)；二是受托持有和管理財(cái)務(wù)資源的金融機(jī)構(gòu)或其他企業(yè)，如非上市金融機(jī)構(gòu)、具有金融性質(zhì)的基金等其他企業(yè)（或主體）。

而“對(duì)于經(jīng)營(yíng)規(guī)模較小”而言，該負(fù)責(zé)人表示，這個(gè)標(biāo)準(zhǔn)引用了國(guó)家相關(guān)部門的規(guī)定，即“符合國(guó)務(wù)院發(fā)布的中小企業(yè)劃型標(biāo)準(zhǔn)所規(guī)定的小企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)或微型企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)”，這樣便于有關(guān)方面統(tǒng)一認(rèn)定小企業(yè)的范圍。該負(fù)責(zé)人強(qiáng)調(diào)，這里也歡迎大家對(duì)小企業(yè)的劃分標(biāo)準(zhǔn)提出自己的意見，是否采用比如由工信部牽頭組織的中小企業(yè)的劃型標(biāo)準(zhǔn)。如果反饋的信息顯示，大家都認(rèn)可這個(gè)標(biāo)準(zhǔn)，那么就按照這個(gè)標(biāo)準(zhǔn)來認(rèn)定。如果大家認(rèn)可這個(gè)標(biāo)準(zhǔn)，就說明這個(gè)標(biāo)準(zhǔn)對(duì)企業(yè)及相關(guān)信息使用者來說，能夠適應(yīng)多方面的需求。如果大家認(rèn)為這個(gè)范圍從會(huì)計(jì)信息的提供角度來看，不太適用，那就重新認(rèn)定，從《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的角度來制定一個(gè)標(biāo)準(zhǔn)。

第三條“既不是企業(yè)集團(tuán)內(nèi)的母公司也不是子公司”，該負(fù)責(zé)人對(duì)此表示，通過調(diào)研，小企業(yè)會(huì)計(jì)信息的使用者主要是銀行及稅務(wù)，不是投資人。如果一個(gè)企業(yè)已經(jīng)是母公司了，能夠控制其它企業(yè)，那么就需要編制合并報(bào)表，其股東就成為會(huì)計(jì)信息的主要使用者，對(duì)該企業(yè)從高要求，應(yīng)該執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》。如果一家企業(yè)是某家企業(yè)的子公司，一般而言，子公司的母公司往往執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，需要編制合并報(bào)表、統(tǒng)一會(huì)計(jì)政策，子公司也會(huì)要求執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》。

該負(fù)責(zé)人表示，通過最近的了解，如果一家企業(yè)真的是小企業(yè)，那么該企業(yè)很少有對(duì)外投資業(yè)務(wù)，即使有對(duì)外投資，也不會(huì)去控制另外一家企業(yè)。

該負(fù)責(zé)人表示，本次確定的三個(gè)標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)小企業(yè)的確定標(biāo)準(zhǔn)更明確，同時(shí)覆蓋面更大，避免像原先只劃分了七種行業(yè)會(huì)計(jì)制度，其它行業(yè)就無所適從的情況。

與《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》有序銜接合理分工

《征求意見稿》提出，《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》和《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》要合理分工，有序銜接。

企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是基本準(zhǔn)則框架下的兩個(gè)子系統(tǒng)，分別適用于大中型企業(yè)和小企業(yè)。小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)當(dāng)按照基本準(zhǔn)則，規(guī)范小企業(yè)會(huì)計(jì)確認(rèn)計(jì)量報(bào)告要求。但考慮到我國(guó)小企業(yè)規(guī)模小、業(yè)務(wù)簡(jiǎn)單、會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作較為薄弱、會(huì)計(jì)信息使用者的信息需求相對(duì)單一等實(shí)際，小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)當(dāng)簡(jiǎn)化要求。

對(duì)此，該負(fù)責(zé)人強(qiáng)調(diào)，制定《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，不僅僅要規(guī)范小企業(yè)的會(huì)計(jì)行為，更主要的是要促進(jìn)小企業(yè)的健康發(fā)展，也是一種管理的理念。

《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》和《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》雖適用范圍不同，但需要相互銜接，從而發(fā)揮會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在企業(yè)發(fā)展中的政策效應(yīng)。為此，對(duì)于小企業(yè)非經(jīng)常性發(fā)生的、甚至基本不可能發(fā)生的交易或事項(xiàng)可以不作規(guī)定，一旦發(fā)生，可以參照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行；對(duì)于小企業(yè)今后公開發(fā)行股票或債券的，或者因經(jīng)營(yíng)規(guī)?；蚱髽I(yè)性質(zhì)變化導(dǎo)致連續(xù)3年不符合小企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)而成為大中型企業(yè)或金融企業(yè)的，應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)為執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則；小企業(yè)轉(zhuǎn)為執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第38號(hào)———首次執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》等相關(guān)規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。

該負(fù)責(zé)人表示，《征求意見稿》第三條規(guī)定“符合《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》第二條規(guī)定的小企業(yè)，可以按照《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，也可以選擇執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》?！边@是鼓勵(lì)小企業(yè)執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，是希望小企業(yè)更有成長(zhǎng)性，由小企業(yè)變成中型、大型企業(yè)；同時(shí)，通過執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，也能夠提高小企業(yè)的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。畢竟，《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的要求更高。

與《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》相比作了較大調(diào)整

該負(fù)責(zé)人介紹，與《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》相比，《征求意見稿》在會(huì)計(jì)要素確認(rèn)計(jì)量及財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)方面作了以下主要調(diào)整：

資產(chǎn)方面，不要求計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，資產(chǎn)實(shí)際損失的確定參照了企業(yè)所得稅法中有關(guān)認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，取消發(fā)出存貨后進(jìn)先出法，長(zhǎng)期股權(quán)投資統(tǒng)一采用成本法核算，規(guī)定了與所得稅法相一致的固定資產(chǎn)計(jì)提折舊最低年限以及后續(xù)支出的會(huì)計(jì)處理方法。

負(fù)債方面，要求以實(shí)際發(fā)生額入賬，利息計(jì)算統(tǒng)一采用票面利率或合同利率。

財(cái)務(wù)報(bào)表方面，考慮到小企業(yè)會(huì)計(jì)信息使用者的需求，對(duì)現(xiàn)金流量表進(jìn)行了適當(dāng)簡(jiǎn)化，在附注中增加了納稅調(diào)整的說明。

該負(fù)責(zé)人同時(shí)表示，《征求意見稿》在體例上也作了相應(yīng)調(diào)整，由正文和附錄兩部分組成，正文部分具體規(guī)定小企業(yè)會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告的基本要求，附錄部分包括“會(huì)計(jì)科目、主要賬務(wù)處理和財(cái)務(wù)報(bào)表”、“主要會(huì)計(jì)事項(xiàng)分錄舉例”等內(nèi)容。

正文加附錄的形式，一是《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》自身的要求，另外也是為了便于理解與執(zhí)行。該負(fù)責(zé)人表示，把原來大家習(xí)慣的做法盡可能保留。同時(shí)，附錄要起到“工具書”的作用。

年內(nèi)或?qū)l(fā)布

《征求意見稿》規(guī)定，“小企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表應(yīng)當(dāng)包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表和附注。小企業(yè)也可以編制現(xiàn)金流量表?！?/P>

對(duì)于本報(bào)記者提出的“《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》是否要求對(duì)小企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、現(xiàn)金流流量表進(jìn)行審計(jì)”的問題，該負(fù)責(zé)人表示，目前沒有這方面的要求，但一個(gè)基本考慮是，應(yīng)當(dāng)由小企業(yè)會(huì)計(jì)信息的使用者來提出，如，貸款銀行。

該負(fù)責(zé)人強(qiáng)調(diào)，從目前來講，還是要考慮小企業(yè)的負(fù)擔(dān)。經(jīng)審計(jì)的小企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表對(duì)小企業(yè)本身價(jià)值的提升效果還不好確定，現(xiàn)在還沒到提這方面要求的時(shí)候。

該負(fù)責(zé)人介紹說，《征求意見稿》中寫了一個(gè)施行時(shí)間是2012年1月1日。這也是給大家留出一年的時(shí)間來準(zhǔn)備。至于具體的發(fā)布時(shí)間，需要看反饋的情況。如果反饋的效果好，爭(zhēng)取今年年底或明年年初發(fā)布。

本報(bào)短評(píng)

在《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（征求意見稿）》發(fā)布后，記者走訪了一些會(huì)計(jì)人員，了解到了一些想法。其中，有三點(diǎn)值得政策制定者關(guān)注。其一，不管是什么準(zhǔn)則，變動(dòng)不要太過頻繁，準(zhǔn)則需要有較長(zhǎng)的執(zhí)行時(shí)限；其二，準(zhǔn)則的制定需要有統(tǒng)一的規(guī)劃。目前不僅存在企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（即將取代《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》），還有分行業(yè)會(huì)計(jì)制度。執(zhí)行分行業(yè)會(huì)計(jì)制度的企業(yè)是否應(yīng)轉(zhuǎn)到執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》上；另外，分行業(yè)會(huì)計(jì)制度的存廢需要有個(gè)說法；第三，《征求意見稿》還需與稅法進(jìn)行有效銜接。

現(xiàn)在，《征求意見稿》已經(jīng)發(fā)布了，希望廣大會(huì)計(jì)人員能夠積極反饋意見，讓即將出臺(tái)的《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》能夠真正指導(dǎo)小企業(yè)的會(huì)計(jì)工作，借以提升小企業(yè)的管理水平，提升會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。