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　　據(jù)知情人士透露，此前，面向企業(yè)征求意見(jiàn)的工作就有兩三輪，對(duì)象涵蓋了民營(yíng)企業(yè)和跨國(guó)企業(yè)。目前，起草部門(mén)已經(jīng)對(duì)企業(yè)反饋的意見(jiàn)進(jìn)行了解答，并依據(jù)這些意見(jiàn)對(duì)草案進(jìn)行調(diào)整完善。

　　不過(guò)，條例的出臺(tái)僅僅是第一步，兩稅合并后新機(jī)制的理順還任重而道遠(yuǎn)。

　　過(guò)渡期優(yōu)惠時(shí)間門(mén)檻博弈

　　盡管條例已經(jīng)到了出臺(tái)的最后時(shí)刻，依然有不少爭(zhēng)議問(wèn)題有待解決。

　　對(duì)于新舊法關(guān)于稅收優(yōu)惠政策的銜接，新法第57條第一款規(guī)定，“本法公布前已經(jīng)批準(zhǔn)設(shè)立的企業(yè)”，享受一系列的過(guò)渡期優(yōu)惠。為了搭上過(guò)渡期稅收優(yōu)惠的末班車(chē)，有不少外資企業(yè)在《企業(yè)所得稅法》公布之前搶期設(shè)立。

　　但是，按照我國(guó)法律，外商投資設(shè)立企業(yè)必須先經(jīng)過(guò)商務(wù)部門(mén)的審批。新法規(guī)定的“批準(zhǔn)設(shè)立”，是以工商登記注冊(cè)為標(biāo)準(zhǔn)，還是以商務(wù)部門(mén)的前置審批為準(zhǔn)，一直有爭(zhēng)論。

　　此前，有媒體報(bào)道說(shuō)，將以工商注冊(cè)時(shí)間為準(zhǔn)。這中間的時(shí)間差將會(huì)使那些已經(jīng)拿到商務(wù)部門(mén)的批文但沒(méi)有來(lái)得及工商登記的企業(yè)錯(cuò)過(guò)這個(gè)優(yōu)惠。

　　本報(bào)記者了解到，在財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局聯(lián)合提交國(guó)務(wù)院法制辦的送審稿中，確實(shí)采納了這種方案。但是，情況后來(lái)又有了變化。據(jù)知情人士透露說(shuō)，“在這個(gè)問(wèn)題上，最新的情況是，以商務(wù)部門(mén)前置審批為準(zhǔn)的可能性較大?！?

　　德勤會(huì)計(jì)師事務(wù)所合伙人張寶云說(shuō)，兩種不同標(biāo)準(zhǔn)的差異實(shí)際上并不大，只不過(guò)是個(gè)程序問(wèn)題，涉及的企業(yè)也不是很多。

　　居民納稅人內(nèi)涵待解

　　存在的爭(zhēng)議中的另一個(gè)關(guān)鍵是對(duì)居民納稅人的理解。以前稅法的規(guī)定主要看企業(yè)的注冊(cè)地是否在中國(guó)境內(nèi)，而新的企業(yè)所得稅法規(guī)定，即使是在境外成立的企業(yè)，只要其實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在境內(nèi)，就是中國(guó)的居民企業(yè)。

　　條例草案早期曾規(guī)定，對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)實(shí)施實(shí)質(zhì)性管理和控制的機(jī)構(gòu)和場(chǎng)所為“實(shí)際管理機(jī)構(gòu)”。但這個(gè)標(biāo)準(zhǔn)還是過(guò)于籠統(tǒng)，而且，所稱(chēng)的機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，同新稅法第二條第三款中的相關(guān)提法是否一致，也是個(gè)問(wèn)題。

　　后來(lái)的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)是，“對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)實(shí)施實(shí)質(zhì)性全面管理和控制的機(jī)構(gòu)”，界定比較科學(xué)，但是仍然不夠明確，還存在很多不確定性，這將會(huì)影響包括眾多海外上市公司在內(nèi)的中資企業(yè)的稅負(fù)。很多企業(yè)都希望能有更清晰的界定。

　　備受關(guān)注的還包括企業(yè)所得稅法第45條關(guān)于“受控外國(guó)公司”(Controlled Foreign Company，簡(jiǎn)稱(chēng)CFC))的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)。按照該條規(guī)定，由居民企業(yè)，或者由居民企業(yè)和中國(guó)居民控制的設(shè)立在實(shí)際稅負(fù)明顯低于本法第4條第一款規(guī)定稅率水平的國(guó)家(地區(qū))的企業(yè)(即“受控外國(guó)公司”)，并非由于合理的經(jīng)營(yíng)需要而對(duì)利潤(rùn)不作分配或者減少分配的，上述利潤(rùn)中應(yīng)歸屬于該居民企業(yè)的部分，應(yīng)當(dāng)計(jì)入該居民企業(yè)的當(dāng)期收入。

　　這是為加強(qiáng)反避稅引進(jìn)的一項(xiàng)新制度。今后到開(kāi)曼群島、英屬維京群島等國(guó)際著名的避稅地注冊(cè)離岸公司，然后再以外資身份回中國(guó)內(nèi)地投資的企業(yè)，將會(huì)受到嚴(yán)格監(jiān)控。新稅法要求考察企業(yè)設(shè)立CFC是否有合理的經(jīng)營(yíng)需要，否則利潤(rùn)也要計(jì)入企業(yè)收入征稅，防止企業(yè)把利潤(rùn)囤積在CFC逃避中國(guó)稅收。

　　但是，很多企業(yè)的反饋意見(jiàn)希望盡可能細(xì)化標(biāo)準(zhǔn)，增加可操作性。據(jù)張寶云介紹，條例將從何為“中國(guó)居民”、何為“控制”、實(shí)際稅負(fù)明顯過(guò)低的比較標(biāo)準(zhǔn)以及“并非由于合理的經(jīng)營(yíng)需要”作出界定，并列出不屬于該條規(guī)定范圍的具體認(rèn)定條件。而更為合適的操作，還有待未來(lái)通過(guò)實(shí)際案例積累經(jīng)驗(yàn)。

　　優(yōu)惠過(guò)渡將分項(xiàng)逐步明確

　　在今年年初順利出臺(tái)的《企業(yè)所得稅法》，僅60多條，如此“簡(jiǎn)約”的法律加劇了業(yè)界對(duì)細(xì)則的期待。張寶云介紹說(shuō)，企業(yè)需要根據(jù)新稅法來(lái)調(diào)整自己的財(cái)務(wù)安排和投資計(jì)劃。

　　此前，國(guó)家稅務(wù)總局政策法規(guī)司副司長(zhǎng)李萬(wàn)甫介紹，《企業(yè)所得稅法》的配套制度建設(shè)包括幾個(gè)層次，首要的是一部法規(guī)，即實(shí)施條例，其次是一些操作性的辦法，主要包括一部分規(guī)章和很多規(guī)范性文件。

　　張寶云說(shuō)，財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)局將會(huì)根據(jù)實(shí)施的緊迫性和重要性陸續(xù)制定后續(xù)文件。比如，此前國(guó)家稅務(wù)總局一直在醞釀出臺(tái)一個(gè)有關(guān)反避稅方面的規(guī)章，來(lái)明確對(duì)轉(zhuǎn)移定價(jià)和關(guān)聯(lián)交易的文件準(zhǔn)備和上交，這個(gè)工作也要推遲到條例出臺(tái)之后。

　　而對(duì)于受到廣泛關(guān)注的過(guò)渡期內(nèi)的優(yōu)惠政策，很多人期待出臺(tái)一個(gè)集大成的說(shuō)明文件。張寶云認(rèn)為，即使實(shí)施條例也不可能規(guī)定得很詳細(xì)，因?yàn)橐郧坝嘘P(guān)優(yōu)惠方面的法規(guī)政策太多，調(diào)整是一項(xiàng)持續(xù)性的工作，對(duì)稅收優(yōu)惠的過(guò)渡政策將會(huì)分項(xiàng)逐步列出。而整個(gè)機(jī)制的理順更是工程浩大，“短則需要兩三年，長(zhǎng)則不止五年”。

　　盡管細(xì)則還沒(méi)出來(lái)，但很多地方已經(jīng)提前應(yīng)對(duì)，取消了一些不符合新稅法規(guī)定的優(yōu)惠政策。比如，對(duì)采購(gòu)國(guó)產(chǎn)設(shè)備的稅收優(yōu)惠，一些地方稅務(wù)局早在今年6月底就停止實(shí)行了。