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國稅函[2009]81號(hào) 2009年2月22日頒布   廣西天華編輯

各省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市國家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局：
　　根據(jù)中華人民共和國政府對(duì)外簽署的避免雙重征稅協(xié)定(含與香港、澳門特別行政區(qū)簽署的稅收安排，以下統(tǒng)稱稅收協(xié)定)的有關(guān)規(guī)定，現(xiàn)就執(zhí)行稅收協(xié)定股息條款的有關(guān)問題通知如下：
　　一、本通知所稱稅收協(xié)定股息條款是指專門適用于股息所得的稅收協(xié)定條款，不含按稅收協(xié)定規(guī)定應(yīng)作為營業(yè)利潤處理的股息所得所適用的稅收協(xié)定條款。
　　二、按照稅收協(xié)定股息條款規(guī)定，中國居民公司向稅收協(xié)定締約對(duì)方稅收居民支付股息，且該對(duì)方稅收居民(或股息收取人)是該股息的受益所有人，則該對(duì)方稅收居民取得的該項(xiàng)股息可享受稅收協(xié)定待遇，即按稅收協(xié)定規(guī)定的稅率計(jì)算其在中國應(yīng)繳納的所得稅。如果稅收協(xié)定規(guī)定的稅率高于中國國內(nèi)稅收法律規(guī)定的稅率，則納稅人仍可按中國國內(nèi)稅收法律規(guī)定納稅。
　　納稅人需要享受上款規(guī)定的稅收協(xié)定待遇的，應(yīng)同時(shí)符合以下條件：
　　(一)可享受稅收協(xié)定待遇的納稅人應(yīng)是稅收協(xié)定締約對(duì)方稅收居民；
　　(二)可享受稅收協(xié)定待遇的納稅人應(yīng)是相關(guān)股息的受益所有人；
　　(三)可享受稅收協(xié)定待遇的股息應(yīng)是按照中國國內(nèi)稅收法律規(guī)定確定的股息、紅利等權(quán)益性投資收益；
　　(四)國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他條件。
　　三、根據(jù)有關(guān)稅收協(xié)定股息條款規(guī)定，凡稅收協(xié)定締約對(duì)方稅收居民直接擁有支付股息的中國居民公司一定比例以上資本(一般為25%或10%)的，該對(duì)方稅收居民取得的股息可按稅收協(xié)定規(guī)定稅率征稅。該對(duì)方稅收居民需要享受該稅收協(xié)定待遇的，應(yīng)同時(shí)符合以下條件：
　　(一) 取得股息的該對(duì)方稅收居民根據(jù)稅收協(xié)定規(guī)定應(yīng)限于公司；
　　(二) 在該中國居民公司的全部所有者權(quán)益和有表決權(quán)股份中，該對(duì)方稅收居民直接擁有的比例均符合規(guī)定比例；
　　(三) 該對(duì)方稅收居民直接擁有該中國居民公司的資本比例，在取得股息前連續(xù)12個(gè)月以內(nèi)任何時(shí)候均符合稅收協(xié)定規(guī)定的比例。
　　四、以獲取優(yōu)惠的稅收地位為主要目的的交易或安排不應(yīng)構(gòu)成適用稅收協(xié)定股息條款優(yōu)惠規(guī)定的理由，納稅人因該交易或安排而不當(dāng)享受稅收協(xié)定待遇的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)進(jìn)行調(diào)整。
　　五、納稅人需要按照稅收協(xié)定股息條款規(guī)定納稅的，相關(guān)納稅人或扣繳義務(wù)人應(yīng)該取得并保有支持其執(zhí)行稅收協(xié)定股息條款規(guī)定的信息資料，并按有關(guān)規(guī)定及時(shí)根據(jù)稅務(wù)機(jī)關(guān)的要求報(bào)告或提供。有關(guān)的信息資料包括：
　　(一) 由協(xié)定締約對(duì)方稅務(wù)主管當(dāng)局或其授權(quán)代表簽發(fā)的稅收居民身份證明以及支持該證明的稅收協(xié)定締約對(duì)方國內(nèi)法律依據(jù)和相關(guān)事實(shí)證據(jù)；
　　(二) 納稅人在稅收協(xié)定締約對(duì)方的納稅情況，特別是與取得由中國居民公司支付股息有關(guān)的納稅情況；
　　(三) 納稅人是否構(gòu)成任一第三方(國家或地區(qū))稅收居民；
　　(四) 納稅人是否構(gòu)成中國稅收居民；
　　(五) 納稅人據(jù)以取得中國居民公司所支付股息的相關(guān)投資(轉(zhuǎn)讓)合同、產(chǎn)權(quán)憑證、利潤分配決議、支付憑證等權(quán)屬證明；
　　(六) 納稅人在中國居民公司的持股情況；
　　(七) 其他與執(zhí)行稅收協(xié)定股息條款規(guī)定有關(guān)的信息資料。
　　六、各地應(yīng)按本通知規(guī)定做好稅收協(xié)定股息條款的執(zhí)行工作，并將執(zhí)行中遇到的問題及時(shí)報(bào)告稅務(wù)總局。