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來源：廣西注冊會計師協(xié)會 2010年4月2日  廣西天華編輯

中國注冊會計師協(xié)會

關(guān)于加強(qiáng)會計師事務(wù)所

業(yè)務(wù)質(zhì)量控制制度建設(shè)的意見

　　為貫徹落實國務(wù)院辦公廳轉(zhuǎn)發(fā)財政部《關(guān)于加快發(fā)展我國注冊會計師行業(yè)的若干意見》（國辦發(fā)［2009］56號），深化會計師事務(wù)所深入開展學(xué)習(xí)實踐科學(xué)發(fā)展觀活動的成果，進(jìn)一步提高注冊會計師行業(yè)的執(zhí)業(yè)質(zhì)量，促進(jìn)行業(yè)科學(xué)發(fā)展，更好地服務(wù)經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展，維護(hù)社會公眾利益，現(xiàn)就會計師事務(wù)所加強(qiáng)業(yè)務(wù)質(zhì)量控制制度建設(shè)提出以下意見。
　　一、充分認(rèn)識加強(qiáng)業(yè)務(wù)質(zhì)量控制制度建設(shè)的重要性，牢固樹立質(zhì)量至上意識
　　執(zhí)業(yè)質(zhì)量是會計師事務(wù)所的生命線，是注冊會計師行業(yè)維護(hù)公眾利益的專業(yè)基礎(chǔ)和誠信義務(wù)。加強(qiáng)業(yè)務(wù)質(zhì)量控制制度建設(shè)，制定并實施科學(xué)、嚴(yán)謹(jǐn)?shù)馁|(zhì)量控制政策和程序，是保障會計師事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量、實現(xiàn)行業(yè)科學(xué)健康發(fā)展的重要制度保障和長效機(jī)制。會計師事務(wù)所要充分認(rèn)識建立和保持業(yè)務(wù)質(zhì)量控制制度，對于保證注冊會計師執(zhí)業(yè)水平，提高會計師事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量，樹立行業(yè)專業(yè)形象和誠信形象，維護(hù)市場秩序和公眾利益的重要作用，牢固樹立質(zhì)量至上意識，高度重視和大力加強(qiáng)會計師事務(wù)所業(yè)務(wù)質(zhì)量控制制度的建設(shè)和維護(hù)，更好地發(fā)揮經(jīng)濟(jì)鑒證作用。
　　建立和保持業(yè)務(wù)質(zhì)量控制制度是一項系統(tǒng)工程，涉及會計師事務(wù)所的方方面面，需要責(zé)任到位、投入到位、執(zhí)行到位。會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)按照《會計師事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則第5101號——業(yè)務(wù)質(zhì)量控制》的要求，建立健全本所的業(yè)務(wù)質(zhì)量控制制度。
　　二、建立健全職業(yè)道德方面的業(yè)務(wù)質(zhì)量控制制度，確保職業(yè)道德守則執(zhí)行到位
　　職業(yè)道德對于執(zhí)業(yè)質(zhì)量具有重大影響。中國注冊會計師職業(yè)道德守則明確規(guī)定，會計師事務(wù)所和注冊會計師應(yīng)當(dāng)遵循誠信原則、客觀和公正原則，保持專業(yè)勝任能力和應(yīng)有的關(guān)注，勤勉盡責(zé)，履行保密義務(wù)，并維護(hù)行業(yè)形象。會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)制定職業(yè)道德方面的質(zhì)量控制政策和程序，確保職業(yè)道德守則執(zhí)行到位。這方面的政策和程序應(yīng)當(dāng)能夠防止或發(fā)現(xiàn)違反職業(yè)道德的情形，明確要求會計師事務(wù)所人員將注意到的違反職業(yè)道德的情形告知會計師事務(wù)所，并對故意違反職業(yè)道德的人員予以懲處。
　　會計師事務(wù)所和注冊會計師應(yīng)當(dāng)在執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)時從形式上和實質(zhì)上保持獨立性，不得因任何利害關(guān)系影響其客觀性。在確定是否接受或保持某項業(yè)務(wù)，或者某一特定人員能否作為項目組成員時，會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)識別對獨立性的各種不利影響，并評價其嚴(yán)重程度，必要時采取防范措施。
　　會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)建立執(zhí)業(yè)的回避制度和關(guān)鍵審計合伙人輪換制度。對上市公司及其他涉及公眾利益的實體，在執(zhí)行財務(wù)報表審計業(yè)務(wù)時，要按照職業(yè)道德守則的規(guī)定定期輪換項目合伙人、項目質(zhì)量控制復(fù)核人員等關(guān)鍵審計合伙人。
　　三、建立健全客戶承接的風(fēng)險評估制度，從源頭上把好質(zhì)量關(guān)
　　會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)制定客戶承接方面的政策和程序。在決定接受或保持客戶關(guān)系和具體業(yè)務(wù)之前，謹(jǐn)慎進(jìn)行風(fēng)險評估，包括考慮會計師事務(wù)所及其人員自身能否勝任該項業(yè)務(wù)，是否具備執(zhí)行業(yè)務(wù)所需的素質(zhì)、時間和資源，同時確保會計師事務(wù)所能夠遵守職業(yè)道德守則的相關(guān)要求。更為重要的是，會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)根據(jù)具體情況制定政策和程序，考慮客戶的誠信情況，包括客戶主要股東、關(guān)鍵管理人員等的身份和商業(yè)信譽(yù)，客戶變更會計師事務(wù)所的原因，是否存在違法違規(guī)行為的跡象等等。通過將不誠實守信的客戶擋在門外，從源頭上保證會計師事務(wù)所的執(zhí)業(yè)質(zhì)量。
　　四、建立健全人力資源制度，保障業(yè)務(wù)項目的高質(zhì)量投入
　　人才是會計師事務(wù)所加強(qiáng)風(fēng)險管理和業(yè)務(wù)質(zhì)量控制、切實履行社會責(zé)任的核心力量。會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)以人為本，科學(xué)發(fā)展，積極落實人才發(fā)展戰(zhàn)略，根據(jù)自身的發(fā)展戰(zhàn)略和專業(yè)發(fā)展目標(biāo)，制定實施科學(xué)、合理的人力資源政策和專業(yè)人才結(jié)構(gòu)規(guī)劃，注重人力資源的有效使用、合理配置和戰(zhàn)略儲備，保證會計師事務(wù)所專業(yè)隊伍始終保持良好的職業(yè)素質(zhì)和專業(yè)勝任能力。
　　會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)為項目委派具備專業(yè)勝任能力并能夠遵守職業(yè)道德的人員。會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)充分關(guān)注時間壓力對執(zhí)業(yè)質(zhì)量可能造成的影響，并考慮自身的業(yè)務(wù)承接能力，采取相應(yīng)的緩解措施。對每項業(yè)務(wù)，會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)至少委派一名項目合伙人，并清楚界定項目合伙人的職責(zé)，確保項目合伙人具備相關(guān)的權(quán)限，同時，將這一情況與項目合伙人本人及客戶管理層和治理層進(jìn)行充分溝通，保證業(yè)務(wù)的順利開展，提高審計的效率和效果。
　　五、建立健全執(zhí)業(yè)質(zhì)量復(fù)核制度，強(qiáng)化對涉及公眾利益和高風(fēng)險項目的獨立復(fù)核
　　會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)建立嚴(yán)格的執(zhí)業(yè)質(zhì)量復(fù)核制度，加強(qiáng)對所有業(yè)務(wù)項目的指導(dǎo)、監(jiān)督和復(fù)核。對涉及公眾利益和高風(fēng)險的項目，要建立獨立復(fù)核制度（即項目質(zhì)量控制復(fù)核），由項目組成員以外的、具備適當(dāng)經(jīng)驗和權(quán)限的人員，對項目組作出的重大判斷和得出的結(jié)論進(jìn)行客觀評價，為執(zhí)業(yè)質(zhì)量把好最后一道關(guān)。
　　六、建立健全咨詢和意見分歧處理制度，保障業(yè)務(wù)報告的適當(dāng)性
　　會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)建立咨詢和意見分歧處理制度，對于項目組在業(yè)務(wù)執(zhí)行中遇到的疑難問題或爭議，確保能夠得到適當(dāng)?shù)淖稍?；對于項目組內(nèi)部、項目組與被咨詢者、項目組與項目質(zhì)量控制復(fù)核人員之間的意見分歧，確保能夠得到妥善處理和解決。只有意見分歧得到解決，才能出具業(yè)務(wù)報告。
　　七、建立健全業(yè)務(wù)質(zhì)量控制方面的自我監(jiān)控制度，確保業(yè)務(wù)質(zhì)量控制制度得到執(zhí)行，并持續(xù)適當(dāng)
　　會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)制定監(jiān)控政策和程序，對業(yè)務(wù)質(zhì)量控制制度進(jìn)行不斷檢查和完善，確保業(yè)務(wù)質(zhì)量控制制度中的政策和程序持續(xù)相關(guān)并且適合具體情況。
　　會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)建立業(yè)務(wù)質(zhì)量檢查與評價制度，以及相應(yīng)的業(yè)務(wù)質(zhì)量責(zé)任追究機(jī)制。會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)周期性地選取已完成的業(yè)務(wù)進(jìn)行檢查，周期最長不得超過三年，在每個周期內(nèi)，對每個項目合伙人，至少檢查一項已完成的業(yè)務(wù)。會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)委派專人負(fù)責(zé)監(jiān)控過程，對于監(jiān)控過程中發(fā)現(xiàn)的缺陷及時采取補(bǔ)救措施，并將其作為會計師事務(wù)所內(nèi)部培訓(xùn)的重點，據(jù)此改進(jìn)會計師事務(wù)所的業(yè)務(wù)質(zhì)量控制制度。同時，保持投訴和指控渠道暢通，對于違反會計師事務(wù)所業(yè)務(wù)質(zhì)量控制制度的人員，追究責(zé)任，并予以懲處。
　　八、明確業(yè)務(wù)質(zhì)量控制責(zé)任，培育以質(zhì)量為導(dǎo)向的執(zhí)業(yè)文化
　　會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)明確對業(yè)務(wù)質(zhì)量控制的領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任，由主任會計師對會計師事務(wù)所建立健全業(yè)務(wù)質(zhì)量控制制度承擔(dān)最終責(zé)任。會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)確保經(jīng)授權(quán)負(fù)責(zé)業(yè)務(wù)質(zhì)量控制制度具體運行的人員具備必要的專業(yè)勝任能力、良好的職業(yè)道德水準(zhǔn)和權(quán)威性。同時，會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)將本所的業(yè)務(wù)質(zhì)量控制制度傳達(dá)到每一個員工，并將遵守業(yè)務(wù)質(zhì)量控制制度情況與員工的業(yè)績評價、薪酬及晉升相掛鉤，培育并建立以質(zhì)量為導(dǎo)向的執(zhí)業(yè)文化，夯實執(zhí)業(yè)質(zhì)量的基礎(chǔ)。
　　九、各地協(xié)會要積極指導(dǎo)會計師事務(wù)所建立健全業(yè)務(wù)質(zhì)量控制制度，監(jiān)督業(yè)務(wù)質(zhì)量控制制度的實施情況
　　各地注冊會計師協(xié)會要以深入學(xué)習(xí)實踐科學(xué)發(fā)展觀活動為契機(jī)，向會計師事務(wù)所傳達(dá)業(yè)務(wù)質(zhì)量控制制度對會計師事務(wù)所實現(xiàn)科學(xué)發(fā)展的重要性，積極指導(dǎo)會計師事務(wù)所按照質(zhì)量控制準(zhǔn)則的要求建立和保持業(yè)務(wù)質(zhì)量控制制度，并切實貫徹實施，提高執(zhí)業(yè)質(zhì)量，防范執(zhí)業(yè)風(fēng)險。要將會計師事務(wù)所業(yè)務(wù)質(zhì)量控制制度的建立和執(zhí)行情況作為執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查的重點，幫助會計師事務(wù)所查缺補(bǔ)漏，對發(fā)現(xiàn)的問題，限時整改，并對問題嚴(yán)重的予以懲戒，督促會計師事務(wù)所建立和保持業(yè)務(wù)質(zhì)量控制制度。要針對會計師事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查中發(fā)現(xiàn)的有關(guān)業(yè)務(wù)質(zhì)量控制方面的共性問題，編寫案例，組織培訓(xùn)，全面提升注冊會計師的執(zhí)業(yè)水平和會計師事務(wù)所的業(yè)務(wù)質(zhì)量控制水平。要以加強(qiáng)業(yè)務(wù)質(zhì)量控制制度建設(shè)為基礎(chǔ)，促進(jìn)會計師事務(wù)所的持續(xù)健康發(fā)展，更好地服務(wù)經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展的大局。