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財政部 國家稅務(wù)總局財稅[2006]5號  2006年2月20日頒布  廣西天華編輯

 各省、自治區(qū)、直轄市、計劃單列市財政廳(局)、國家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局，新疆生產(chǎn)建設(shè)兵團財務(wù)局：
為了貫徹落實《國務(wù)院關(guān)于推進資本市場改革開放和穩(wěn)定發(fā)展的若干意見》(國發(fā)[2004]3號)，支持?jǐn)U大直接融資比重，改進銀行資產(chǎn)負(fù)債結(jié)構(gòu)，促進金融創(chuàng)新，經(jīng)報國務(wù)院批準(zhǔn)，現(xiàn)就我國銀行業(yè)開展信貸資產(chǎn)證券化業(yè)務(wù)試點中的有關(guān)稅收政策問題通知如下：
一、關(guān)于印花稅政策問題
(一)信貸資產(chǎn)證券化的發(fā)起機構(gòu)(指通過設(shè)立特定目的信托項目[以下簡稱信托項目]轉(zhuǎn)讓信貸資產(chǎn)的金融機構(gòu)，下同)將實施資產(chǎn)證券化的信貸資產(chǎn)信托予受托機構(gòu)(指因承諾信托而負(fù)責(zé)管理信托項目財產(chǎn)并發(fā)售資產(chǎn)支持證券的機構(gòu)，下同)時，雙方簽訂的信托合同暫不征收印花稅。
(二)受托機構(gòu)委托貸款服務(wù)機構(gòu)(指接受受托機構(gòu)的委托，負(fù)責(zé)管理貸款的機構(gòu)，下同)管理信貸資產(chǎn)時，雙方簽訂的委托管理合同暫不征收印花稅。
(三)發(fā)起機構(gòu)、受托機構(gòu)在信貸資產(chǎn)證券化過程中，與資金保管機構(gòu)(指接受受托機構(gòu)委托，負(fù)責(zé)保管信托項目財產(chǎn)賬戶資金的機構(gòu)，下同)、證券登記托管機構(gòu)(指中央國債登記結(jié)算有限責(zé)任公司)以及其他為證券化交易提供服務(wù)的機構(gòu)簽訂的其他應(yīng)稅合同，暫免征收發(fā)起機構(gòu)、受托機構(gòu)應(yīng)繳納的印花稅。
(四)受托機構(gòu)發(fā)售信貸資產(chǎn)支持證券以及投資者買賣信貸資產(chǎn)支持證券暫免征收印花稅。
(五)發(fā)起機構(gòu)、受托機構(gòu)因開展信貸資產(chǎn)證券化業(yè)務(wù)而專門設(shè)立的資金賬簿暫免征收印花稅。
二、關(guān)于營業(yè)稅政策問題
(一)對受托機構(gòu)從其受托管理的信貸資產(chǎn)信托項目中取得的貸款利息收入，應(yīng)全額征收營業(yè)稅。
(二)在信貸資產(chǎn)證券化的過程中，貸款服務(wù)機構(gòu)取得的服務(wù)費收入、受托機構(gòu)取得的信托報酬、資金保管機構(gòu)取得的報酬、證券登記托管機構(gòu)取得的托管費、其他為證券化交易提供服務(wù)的機構(gòu)取得的服務(wù)費收入等，均應(yīng)按現(xiàn)行營業(yè)稅的政策規(guī)定繳納營業(yè)稅。
(三)對金融機構(gòu)(包括銀行和非銀行金融機構(gòu))投資者買賣信貸資產(chǎn)支持證券取得的差價收入征收營業(yè)稅；對非金融機構(gòu)投資者買賣信貸資產(chǎn)支持證券取得的差價收入，不征收營業(yè)稅。
三、關(guān)于所得稅政策問題
(一)發(fā)起機構(gòu)轉(zhuǎn)讓信貸資產(chǎn)取得的收益應(yīng)按企業(yè)所得稅的政策規(guī)定計算繳納企業(yè)所得稅，轉(zhuǎn)讓信貸資產(chǎn)所發(fā)生的損失可按企業(yè)所得稅的政策規(guī)定扣除。發(fā)起機構(gòu)贖回或置換已轉(zhuǎn)讓的信貸資產(chǎn)，應(yīng)按現(xiàn)行企業(yè)所得稅有關(guān)轉(zhuǎn)讓、受讓資產(chǎn)的政策規(guī)定處理。
發(fā)起機構(gòu)與受托機構(gòu)在信貸資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓、贖回或置換過程中應(yīng)當(dāng)按照獨立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來支付價款和費用，末按照獨立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來支付價款和費用的，稅務(wù)機關(guān)依照《稅收征收管理法》的有關(guān)規(guī)定進行調(diào)整。
(二)對信托項目收益在取得當(dāng)年向資產(chǎn)支持證券的機構(gòu)投資者(以下簡稱機構(gòu)投資者)分配的部分，在信托環(huán)節(jié)暫不征收企業(yè)所得稅；在取得當(dāng)年未向機構(gòu)投機者分配的部分，在信托環(huán)節(jié)由受托機構(gòu)按企業(yè)所得稅的政策規(guī)定申報繳納企業(yè)所得稅；對在信托環(huán)節(jié)已經(jīng)完稅的信托項目收益，再分配給機構(gòu)投資者時，對機構(gòu)投資者按現(xiàn)行有關(guān)取得稅后收益的企業(yè)所得稅政策規(guī)定處理。
(三)在信貸資產(chǎn)證券化的過程中，貸款服務(wù)機構(gòu)取得的服務(wù)收入、受托機構(gòu)取得的信托報酬、資金保管機構(gòu)取得的報酬、證券登記托管機構(gòu)取得的托管費、其他為證券化交易提供服務(wù)的機構(gòu)取得的服務(wù)費收入等，均應(yīng)按照企業(yè)所得稅的政策規(guī)定計算繳納企業(yè)所得稅。
(四)在對信托項目收益暫不征收企業(yè)所得稅期間，機構(gòu)投資者從信托項目分配獲得的收益，應(yīng)當(dāng)在機構(gòu)投資者環(huán)節(jié)按照權(quán)責(zé)發(fā)生制的原則確認(rèn)應(yīng)稅收入，按照企業(yè)所得稅的政策規(guī)定計算繳納企業(yè)所得稅。機構(gòu)投資者買賣信貸資產(chǎn)支持證券獲得的差價收入，應(yīng)當(dāng)按照企業(yè)所得稅的政策規(guī)定計算繳納企業(yè)所得稅，買賣信貸資產(chǎn)支持證券所發(fā)生的損失可按企業(yè)所得稅的政策規(guī)定扣除。
(五)受托機構(gòu)和證券登記托管機構(gòu)應(yīng)向其信托項目主管稅務(wù)機關(guān)和機構(gòu)投資者所在地稅務(wù)機關(guān)提供有關(guān)信托項目的全部財務(wù)信息以及向機構(gòu)投資者分配收益的詳細(xì)信息。
(六)機構(gòu)投資者從信托項目清算分配中取得的收入，應(yīng)按企業(yè)所得稅的政策規(guī)定繳納企業(yè)所得稅，清算發(fā)生的損失可按企業(yè)所得稅的政策規(guī)定扣除。
四、受托機構(gòu)處置發(fā)起機構(gòu)委托管理的信貸資產(chǎn)時，屬于本通知未盡事項的，應(yīng)按現(xiàn)行稅收法律、法規(guī)及政策規(guī)定處理。
五、本通知自信貸資產(chǎn)證券化業(yè)務(wù)試點之日起執(zhí)行。